公司治理、内部审计与盈余质量

　　 摘 要：随着我国资本市场的快速发展，盈余质量受到各方的广泛关注。会计透明度是衡量会计信息质量的核心指标，而一家企业的会计透明度又取决于该企业的公司治理水平。文章结合案例和前人的研究成果，认为在我国特殊的制度背景下，内部审计作为公司治理的有机组成部分对盈余质量起到决定性作用。在这一结论的基础上，对如何提高内审工作质量提出了建议。
　　 关键词：公司治理 内部审计 盈余质量
　　 中图分类号：F239.45 文献标识码：A
　　 文章编号：1004-4914（2011）12-202-02
　　
　　 随着我国资本市场的发展以及价值投资理念的兴起，盈余质量受到各方的广泛关注。按照美国会计学会（AAA）2002年的定义，盈余质量是指“随着时间流逝，由应计制所确认的收益与公司流入的现金数额的弥合程度”，即盈余质量是指会计收益转化为现金流入能力的高低程度；在实务中，企业的盈余质量取决于资本市场上会计信息的供给方和需求方之间的博弈。会计信息的需求方如投资者、债权人可以通过法律保护、外部审计等来为盈余质量提供保证。我国于2006年颁布了新会计准则，并从2007年开始在上市公司执行，新准则的制定及实施旨在为盈余质量提供保障。谭洪涛等（2009）的研究表明：以公允价值和资产负债表观为重要特征的新准则使得财务报告的价值相关性得以显著提升，但同时新准则的实施在一定程度上也为管理层的盈余管理行为留下了更大的空间。事实上，自上世纪80年代以来，会计造假事件不断，以相关性和可靠性为核心的两大会计信息质量特征无法满足资本市场对会计信息质量的要求，客观上需要一个涵盖面更广、更综合的概念来描述会计信息质量。在这种背景下，美国SEC在对会计信息质量特征的描述中引入了透明度，透明度是对相关性和可靠性的延伸，是一个更全面的会计信息质量特征的概念。而新准则的实施只能为盈余质量提供技术上的支持，它自身无法实现透明度这一要求，单个企业的会计信息透明度更多地要依赖于企业自身的治理水平。
　　 公司治理是通过包括正式的或非正式的、内部的或外部的制度和机制来协调公司和所有利益