中小企业内部会计控制存在的问题与对策

龚 科

（四川电力建设公司，四川 成都 610000）

前言

自我国在加入WTO以来，我国经济进入了一个全新的发展领域。内部会计控制是企事业单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业内部控制体系的核心，是现代化企业管理的重要手段。为了使企业早日与国际接轨，我们对会计信息的质量提出了更高的要求，然而一些企业只顾眼前利益，重规模、重效益、轻管理，造假行为时有发生，而且有愈演愈烈的趋势，严重影响了经济秩序的健康发展，究其原因是由于企业内部会计控制出现了问题，建立完善的内部会计控制成了当务之急。

1、建立内部会计控制的必要性

1.1.提高企业经济效益的需要

内部会计控制制度的建立能提高企业会计管理水平，提升企业物资采购管理、生产消耗管理和销售管理水平，协调各方面关系，充分挖掘企业的潜力，降低企业各环节的成本，从而降低企业风险，提高经营管理效率和经济效益。

1.2.提高会计信息质量的需要

"企业会计应当如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策并反映管理层受托责任的履行情况。"这一财务会计目标需要企业为信息使用者提供准确、可靠的会计信息，以便作出正确的决策，然而我国企事业单位会计造假现象和会计信息失真比较严重，极大地扰乱了我国社会主义市场经济秩序。只有建立完善的内部会计控制制度，才能提高会计信息的质量，确保会计信息质量的真实、完整，维护我国市场经济秩序。

1.3.贯彻执行国家政策法规的需要

为规范会计行为，我国出台了很多法律法规，如《会计法》《企业会计准则》等，但企业在实际操作中并未严格按照相应的规定执行，违法违规现象大量出现，严重破坏了国家法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序，为确保相关政策法规得以有效贯彻执行，保证经济活动的合理合法，企业必须建立内部会计控制制度。

2、中小型企业内部会计控制存在的问题

我国的中小型企业规模小、数量多、人员少、部门岗位少，但每个员工从事的工作内容却很多，一人多岗现象普遍。据调查，在中小型企业中绝大部分企业并未建立内部会计控制制度，即便建立了内部会计控制的单位也没有很好地执行，有较为完善的内部会计控制制度的中小型企业更是少之又少。通过进一步深入调查，我们发现中小型企业内部会计控制主要存在以下几个问题。

2.1.认识不足，重视不够，执行不力

大多数中小型企业家往往不太了解会计，对会计不太重视，内控意识不强，认为内控的建设和管理会制约企业的发展，步骤增加，工序麻烦，会给企业的生产经营带来诸多不便。虽然也有企业建立了内部会计控制，但没有认识到其是一个动态的系统，随着外部环境的变化、企业业务的拓展，原先完善的内控已不再适应企业的发展，当其出现问题时没有及时纠正。甚至有企业在不了解其自身情况的前提下，照搬照抄其他企业的内部会计控制制度，把建立内部会计控制的目标定在应付上级部门检查上，不能很好地落实执行，形同虚设。

2.2.岗位责任不清。不相容职位未分离

企业中有许多岗位是不相容的，主要包括授权审批与经办业务分离、经办业务与会计记录分离、会计记录与财产保管分离等。通过实行不相容职务分离，可以有效地避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为，形成相互监督、相互制约的关系。但在中小型企业中，由于企业规模小，企业出于成本等方面的考虑，尽可能少用人，用"强"人，经常是一个人承担多项工作，出现很多不相容职务于一身的情况。开票、收钱、填凭证、记账都由一个人来完成，实行"一条龙"服务，从表象上看似乎步骤减少了，时间节省了，成本下降了，殊不知这种违规操作既不能真正提高企业效率，还可能导致企业资金流失，滋生贪污舞弊。

2.3.监督不力

中小型企业通常没有建立相应的内部审计机构，有的企业虽然建立了内部审计机构，但由于该机构的职责是"找毛病"，因此受到多方面的制约，很难公平、公正地开展工作，无法真正发挥监督的职能。而中小型企业的外部信息使用者主要集中在金融机构和税务部门，由于其信息使用者较少，因此外部监督的次数和力度都明显不足，造成了企业内部管理混乱，私设"小金库"现象普遍，坐支现金，账证、账账、账实、账表不符，违规违纪、弄虚作假现象严重。

2.4.奖惩制度不完善

我国《会计法》规定各单位必须建立内部控制制度，其后又相继颁布了一系列内部会计控制规范，可见我国对内部会计控制的重视程度。很多企业虽然有内部会计控制制度，但没有认真去检查、考核，没有实行激励机制，无法调动职工的积极性和自觉性，各项措施形同虚设，内部会计控制的执行效果很不理想。

2.5.人员素质不高

中小型企业规模小，主营业务相对单一，区域有限，经营活动相对简单，因此很多企业对会计岗位不重视，会计人员无证上岗现象严重，这部分人员专业知识不扎实，在业务操作过程中经常出现科目用错、金额算错、业务混淆等事件，导致会计信息严重失实。有些会计人员为处理好上下级关系，主动为企业设账外账，顺从领导意图办事，给投资者造成了极大损失。

3、完善内部会计控制的对策

3.1.建立科学的内部会计控制制度

在现代企业制度下，完善企业内部会计控制制度要做好以下工作。首先，应加强对企业负责人的培训教育，要使其解放思想、更新观念，让其充分认识到内部会计控制在促进企业管理、提高企业经济效益和维护企业合法权益中的重要作用。要起到带头表率作用，并将意识逐步渗透到下级员工中。如果企业负责人认为内部会计控制制度可有可无，那么即使建立了最科学的内部会计控制制度，也无法真正落实执行。其次，企业负责人应深人企业，了解企业的实际情况，因地制宜地制定本企业的内部会计控制制度。当企业经济情况发生变化，或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，确保其有效的实施。最后，由于企业规模小、资金少，在建立内控制度时，要充分考虑经济性原则，重点抓重要的业务循环，抓重要的关键点，尽可能用低成本达到最佳的内控效果。

3.2.完善监督机制

企业应完善内部监督机制，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责，实行内部牵制制度，明确各项业务的决策和执行程序，杜绝因权力过大而造成舞弊。同时要在企业内部设置审计机构，直接受最高负责人领导管理，及时发现内部控制的漏洞和隐患，并作出分析评价，及时向领导报告，提出相应的改进方案。不断加强外部监督机制，坚决遏制弱化单位内部会计控制行为的发生，对不认真执行的要加大惩处力度，依法追究相应人员的责任，必要时会同有关部门对其采取停业整顿措施，确保其内部会计控制的贯彻执行。

3.3.建立激励约束机制

激励约束机制是调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效举措。对于企业建立的内部会计控制制度，上至领导，下至员工都必须认真执行，要定期进行考核评价，将评价结果与个人的收入相联系，对于认真执行内部会计控制制度的部门和人员要给予一定的奖励；对于违反内部会计控制制度的部门和人员要给予相应的处罚，真正把内部会计控制落到实处。

3.4.注重队伍建设

任何内部会计控制制度的成败均取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。首先，企业应大力加强人本管理，不断提升人员素质，按照不同的岗位特点来选定不同的人才，并定期对其进行考核，不合格的及时进行调整。其次，要加强后续教育，积极对在职员工进行职业道德培训和业务技能培训，鼓励更多的员工外出深造，不断提高其自身思想道德素质和会计专业技能。最后，要建立岗位轮换制度，任期2～3年，以便及时发现和纠正日常工作中一些差错和不轨行为。

[1]陈英.企业内部会计控制系统的完善.财会月刊，2006.

[2]周翔.中小型企业内部会计控制浅议.农业科技与信息，2006.

[3]施伟忠.关于建立和健全中中小型企业内部会计控制的若干思考.上海会计，2003.

[4]王丽.加强中中小型企业内部会计控制.农村财务会计，2005.