中国会计职业判断的现状及提高职业判断水平的建议

　　 本文对影响会计信息质量的重要因素之一——会计职业判断进行了研究。通过阐述中国会计职业判断的现状和各种因素特点，论证其对会计信息质量的影响。同时结合中国会计职业判断现状，分析了影响中国会计职业判断的因素，进而对如何提高中国会计职业判断水平，保证会计信息的质量提出了对策建议。
　　 目前中国正处于经济发展的关键时期，对会计信息的质量的要求达到了空前的高度。然而，从中国财政部近年来发布的会计信息质量检查公告中我们能看到，会计信息质量不容乐观。而在影响会计信息质量的众多因素中，会计人员的职业判断的水平占有很大比重。下面，我们来对此进行一下系统的分析。
　　
　　 一、影响会计职业判断的因素及对应的中国会计职业判断现状
　　 由于会计人员的职业判断水平直接影响着会计信息的质量，那么提高会计职业判断水平将会为提高会计信息质量提供巨大帮助。要提高职业判断水平，首先要分析影响它的根本因素。下面笔者从会计职业判断的主要特点出发，分析对会计职业判断造成影响的因素。
　　 1.影响会计职业判断主观性的因素。会计职业判断的主观性决定了这一会计过程只能由会计人员独立完成，而一名合格的会计人员应该自主作出正确的判断。然而，因为会计人员出于对维持生计的考虑，往往要受制于其所在的单位，受制于经济事项的利益相关者。当不同的会计职业判断最终导致经营者的利益受到影响，并且其结果不能满足经营者的期望时，会计人员可能会向经营者妥协，违背会计职业判断的主观性，被“操纵着”作出会计职业判断。同样，当一些企业的经营者出于对利润的追求，通过不合法的经济业务或者虚构的经济业务来提高企业的经营业绩的时候，会计人员可能会被迫做出有利于经营者的职业判断，进而得到对使用者更为有利，但是错误甚至是违法的会计信息，丧失了独立性，也就是所谓的“会计造假”。由此看来，会计职业判断的主观性是容易受到影响的。而在经济活动中，这样的案例比比皆是。
　　 2.影响会计职业判断权衡性的因素。同会计职业判断的主观性易受到影响相似，在处理会计事项的过程中，面临不同的方案时，对会计方法的选择与权衡应由会计人员独立完成，只有会计人员独立、客观地完成权衡与选择的过程，才能得到真实可靠的会计信息。如果受到来自管理层等外部的操纵，会计人员可能会被迫跳过选择与权衡的过程，直接按照管理层要求的方法进行判断，得出掺杂有管理层意志的会计信息，使会计职业判断的权衡性受到干扰。
　　 3.影响会计职业判断专业性的因素。会计人员的执业水平，会直接影响到会计职业判断的专业性。随着当今经济的不断发展，经济业务也将会越来越复杂，会计职业判断对会计人员的专业知识与技能水平的要求也将会越来越高，而对高质量的职业判断与会计信息的需求不会发生变化。中国曾经历过很长的计划经济时期。在计划经济的体制下，经济活动比较死板单一，不具有复杂性。相应的，对会计工作的要求也不高。改革开放后，中国经济体制逐渐向市场经济转型，得到了长足的发展，而会计工作也越来越重要。然而由于长期的计划经济体制的限制，中国的会计无论是在理论还是在实践上，发展都比较缓慢。这也造成了中国目前会计从业人员普遍受教育程度不够，专业知识掌握不足。
　　 4.影响会计职业判断信息依赖性的因素。由于会计人员需要在了解相关信息的基础上进行职业判断，没有准确的信息就不会有准确的职业判断，所以经济事项相关的信息、资料的真实性与准确性必然会决定会计职业判断的结果。会计人员需要从企业的各个部门获得会计职业判断所需的信息，但是如果这些信息的提供者是出于某些目的，提供失真的、不完整的信息资料，或是会计人员自身对信息的了解不够充分，就会对会计职业判断产生影响。
　　 5.影响会计职业判断受制约性的因素。由于来自于企业内部的制约会影响到会计职业判断的主观性，无须再作讨论，这里我们主要讨论另外两方面。如果会计人员受到经济活动的利益相关者影响而被操纵着摆脱来自于国家相关法律法规与企业会计准则的制约，便会作出不正确的职业判断。当然，也不乏会计人员主动摆脱制约，与利益相关者同流合污，共同利用会计职业判断的自由空间进行会计欺诈的案例。纵观近年来几个著名的案例，基本都是由于在经营者的影响下，会计人员的职业判断丧失或抛弃了独立性和主观性，出具虚假的会计信息。由此可见，在经济活动中也存在影响到会计职业判断受制约性的可能性。
　　
　　 二、如何提高会计职业判断水平，保证会计信息质量
　　 由于会计职业判断是一个复杂而又有其独特特点的过程，要想提高其水平，通过其主要特点着手进行分析不失为一种方法。针对会计职业判断的几个主要特点，笔者提出以下几点建议：
　　 1.针对保证会计职业判断的主观性提出的建议。会计职业判断是基于会计人员的专业知识、职业经验以及独立的判断思维而产生的，判断这一过程本身具有主观性。可以说，如果会计职业判断的主观性不能满足，整个会计工作就会失去灵性，变成机械的过程。会计职业判断的主观性要求，会计人员必须独立完成会计职业判断的过程。对于当前频繁出现的企业管理层等人员操纵会计职业判断的现象，国家有关部门应严格规定，严禁企业财务会计以外的人员参与到会计职业判断的过程中。对于违反规定操纵会计职业判断的企业和个人应予以严惩。对于财务会计人员，应加强其职业判断意识，在处理经济业务时，能够独立地深入思考各个会计问题的经济实质，摆脱一切都要依靠企业会计准则的工作模式，形成自己的会计职业判断思维。
　　 2.针对保证会计职业判断的权衡性提出的建议。会计职业判断的权衡性要求会计人员在作出会计职业判断之前，应该在多种可能性之中进行权衡，选择出最恰当的方式。要满足会计职业判断的权衡性，会计人员应该具备过硬的专业知识，对于经济事项所处的环境有清晰的认识，这就要求会计人员在认真学习专业知识的同时，加强职业判断意识，同时参与到管理活动中去，对各部门的工作情况和信息来源有准确的了解。会计职业判断的权衡性得到保障，才能保证会计信息更加有效。
　　 3.针对保证会计职业判断的专业性提出的建议。会计职业判断的专业性要求会计人员自身的专业素质要过硬。虽然目前会计教育已经开始普及，但是社会上对于会计人才的需求还是有增无减。会计人员的专业知识不扎实，就无法胜任当前复杂的经济环境下变化无常的经济业务。虽然开设会计专业的高校不在少数，但是授课的内容应该实时跟紧《企业会计准则》的步伐，向即将踏入社会的学生传授更新的理论，同时也要学以致用，在教授专业知识的同时锻炼学生的专业技能，培养会计意识。另一方面，应提高会计人员从业的门槛。虽然目前中国对会计人员需求很大，但是仍需将会计从业资格这第一道门的门槛加高，对理论的学习应注重培养应考者的会计意识，以提高从业人员的专业素质。本着宁缺毋滥的原则，尽量避免因为会计人员专业素养不合格而引起的不必要的损失。
　　 4.针对保证会计职业判断的信息依赖性提出的建议。会计职业判断的信息依赖性要求会计人员在作出会计职业判断之前，必须对被判断的对象有充分准确的了解。这里同样要求会计人员要真正参与到管理活动中去，对企业的各个部门都有清晰的了解，可以完整地获得会计职业判断所需要的信息。同时国家相关部门应对于企业隐瞒、粉饰会计职业判断所需的信息的行为进行相应的处罚，保证会计人员在作出会计职业判断之前能够对所需信息进行全面了解，进而保证会计信息的质量。
　　 5.针对保证会计职业判断的受制约性提出的建议。会计职业判断的受制约性要求会计人员必须严格按照国家指定的相关规定作出职业判断。会计准则和会计制度为企业进行会计职业判断留下了自由的空间，让企业能够根据自身经营状况、财务状况作出适合自己的职业判断。但是会计职业判断始终具有受制约性，必须在企业会计准则以及相关法律法规所允许的范围内进行。对于准则中有明文规定的会计事项，要坚决按照规定执行；对于不能确定的会计事项，会计人员要以最近能确定的信息为基础作出判断；如果有多种会计政策可以进行选择，要根据企业自身经营状况，判断出最合适的会计政策；相关制度中没有明确规定的，会计人员要本着真实、公允的原则作出职业判断，绝不触碰法律与职业道德的底线。
　　 综上所述，要想提高会计职业判断水平需要靠提高会计专业教育水平、提高会计人员职业判断意识、提高会计人员职业道德水平、完善并严格国家相关法律法规等多方面因素相结合，这无疑是一个漫长而艰难的过程。然而我们也能看到，提高会计职业判断水平对于保证中国会计信息质量意义深远，所以我们有必要为此付出努力。
　　(辽宁省公安厅计财装备处)