会计师事务所开拓其他鉴证业务的案例研究

　　[摘　要]文章利用调查访谈，收集整理了今明会计师事务所开拓其他鉴证业务的选择，总结和借鉴了事务所维持和开拓业务的超越法宝，进而研究了事务所开拓其他鉴证业务凝聚核心竞争力的动因、属性及其注意事项，为会计师事务所拓展其他业务提供思路。
　　[关键词]其他鉴证业务；超越；凝聚；核心竞争力
　　
　　一、事务所保持和开拓其他鉴证业务的选择
　　
　　今明会计师事务所是一个拥有40多人、地处北京的会计师事务所。自成立以来，一直以外商投资企业、国有企业以及一些高新科技公司的年报审计、验资、改制审计业务为核心发展。近年来，由于众多小型会计师事务所的出现，今明会计师事务所的客户不断流失。今明会计师事务所分析其客户流失的去向有：一是些希望到二板市场上市的高新科技企业更换到具有证券期货执业资格的会计师事务所；二是一些私营企业和小规模企业的年报审计、验资、改制审计业务更换到新出现小型会计师事务所，原因是审计收费低、回扣多。今明会计师事务所的管理层开会讨论如何保持和开拓业务，注册会计师提出了不同的意见：一是认为应当“以恶治恶”，与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣上拼一把，先把客户留住；二是认为应当避开过于成熟的审计业务的过度竞争，积极开拓其他鉴证和相关服务业务，以此提高事务所的发展平台。
　　最后，今明会计师事务所选择了避开过于成熟的年报审计业务的过度竞争，积极开拓其他鉴证业务的发展道路。从2008年以来，今明会计师事务所利用技术和培训外交(即利用为相关职能部门提供培训和技术咨询和支持，取得这些部门的信任和器重)先后开拓了以下其他鉴证业务。
　　
　　(一)中央与地方共建高校评估项目、中央级普通高校附属中小学评审项目、中央级高校评审项目
　　受财政部教科文司和教育部财务司的委托，今明会计师事务所接受了对部分高校及附属中小学下年度修购资金项目预算评估任务，同时对各高校以前年度项目预算执行情况进行检查评审。这些高校按地域分布于全国各大省市，修购资金项目评估涉及房屋修缮类、设备购置类、基础设施维修改造类项目。
　　
　　(二)地震灾后恢复重建资金使用情况专项审计
　　受中国气象局计划财务司的委托，按照中国气象局内部相关资金管理规定的要求，对全国受灾严重的省市县气象局灾后重建资金的使用情况进行审计。检查内容主要包括预算批复情况、预算执行情况、政府采购执行情况、国库集中支付情况、会计核算与管理情况、项目管理情况、制度建立与执行情况、重大项目评审论证情况等。
　　
　　(三)中国气象科学研究院专项审计
　　受中国气象科学研究院的委托，对中国气象科学研究院承担的部分技术应用项目的资金使用情况进行审计，审计的主要内容包括：项目资金是否及时、足额到位，费用开支内容是否合理、合法，项目后期所需支出是否符合相关规定以及结余资金的预计使用情况等。另外，今明会计师事务所还根据气象科学研究院的要求，为该院设计财务制度，规范财务管理工作，进行账务整理，出具管理建议书。
　　
　　(四)国家发改委部门预算项目绩效考评业务
　　接受国家发改委预算财务处委托，对发改委部门预算项目采取问询、复核等多种方式，对绩效考评项目的有关情况进行核实，并对所掌握的有关信息资料进行分类、整理和分析，按要求填写相应表格，在现场调研的基础上，依据项目主管单位已审核确认的绩效考评相关资料，如绩效报告、项目执行情况报告、相关信息表格等，对项目进行绩效考评。
　　
　　(五)审计署或地方审计局委托项目专项审计
　　今明会计师事务所协助审计署对世行贷款项目(以下简称“世行项目”)执行情况进行公证审计工作。审计署与事务所的合作方式为委托审计或借调人员审计，一般由审计署的审计人员担任项目负责人，事务所人员作为审计组成员，并按参与人员的级别与时间付费。由于项目审计中要涉及到很多英文数据以及原始凭证，审计署对借调人员的专业胜任能力及英文水平要求较高，这种审计根据审计署或地方审计局提供的审计要求、程序与审计底稿模板或审计软件进行。
　　目前，今明会计师事务所业务总量中70％以上的是这些依赖技术和培训开拓的其他鉴证业务，今明会计师事务所在三四年中逐步完成了从以年报审计业务为业务增长点转移到以其他鉴证业务为业务增长点的转变。
　　
　　二、事务所维持和拓展业务的超越法宝
　　
　　由今明会计师事务所保持和拓展业务的情况可以看到，如果会计师事务所采用“以恶治恶”的方式参与年报审计过度竞争，与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣中拼一拼，其结果可能是：事务所收入减少、信誉和声誉逐步丧失，而且一旦审计收费偏离正常的审计定价，审计质量也得不到保证，审计风险增大；客户支付的审计费用虽然少了，但由于在利用收费和回扣过度竞争中，注册会计师和客户的关系会发生急剧变化，客户失去了对注册会计师的信任和尊重，客户不听取或不给机会让注册会计师提出合理的建议，致使企业自身不规范之处继续潜藏着，发展到企业自身无法控制时，才被动地被揭发或曝光，企业会因此受到处罚或无法持续经营下去，最终会品尝到“得不偿失”的滋味。因此，会计师事务所应当避开年报审计的过度竞争领域，积极拓展其他鉴证和相关服务业务。注册会计师作为专业人士，维持和拓展业务的超越法宝有：
　　
　　(一)超越年报审计
　　在提供年报审计时，对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷，应当告知客户如何纠正，并以艺术性的沟通说服客户理解与接受；根据审计中获取的资料，全面了解客户的需要。详细地进行分析和评价，并与客户管理层进行一次交谈，唤醒其对注会计师专业服务的需要，为客户提供其他的鉴证或咨询服务。
　　
　　(二)超越一般审计目的
　　超越一般审计目的，不仅仅是对历史财务信息进行鉴证，而且通过对非历史财务信息进行鉴证；不仅仅对财务报表是否公允合法反映财务报表提供鉴证意见，也为许多经济行为及经济现象与相关的标准是否一致提供鉴证意见，满足职能部门和被审计单位的各种合理的要求，为信息使用者提高科学决策奠定基础。
　　
　　(三)超越为盈利组织提供服务
　　注册会计师不仅为所有盈利组织提供其他鉴证业务，也为公共部门及其非营利组织提供其他鉴证业务，使事务所的服务活动更深地扩大到经济生活的各个领域。
　　由于“隔行如隔山”，社会公众并不了解注册会计师能够为企业提供除年报审计以外的其他专业服务，如果注册会计师自己也不知道自身的价值和优势，其他鉴证业务是无法开拓的。因此，当企业在生产经营中遇到疑难问题或到了自身无法逾越的阶段，向注册会计师请教时，会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户，在耐心听取客户的描述后，注册会计师应当凭借承接业务的经验和专业知识及时准确地了解客户的疑虑或问题，并清楚地告知客户问题出在什么地方，注册会计师如何设计方案帮助其解决疑虑和难题，以此唤醒客户对注册会计师专业服务的需求。
　　
　　三、事务所开拓其他鉴证业务的动因、属性及其注意事项
　　
　　对于盈利组织来讲，在信息化、国际化的市场竞争中，企业很难获取超额利润，每个行业的平均利润率已经被拉到非常低的水平，在这个“微利”的时代，企业要生存，只能向内部要效益，但材料、人工成本的刚性，决定其挖潜的空间太小，于是人们开始向管理要效益，既通过减少管理的摩擦，减少管理失误和低效，这促使企业把外部鉴证和咨询意见引入企业内部管理当中，依靠注册会计师提供的专业意见进行管理决策，不仅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。对于公共部门和非营利组织来讲，由于公共财政职能的转变以及人们对公共资金使用效率的关注度提高，监管者在实施宏观调控和具体监管中，也越来越重视公共管理的绩效，这促使公共部门或非营利组织把外部鉴证意见借鉴到监管措施的制定、落实等方方面面，提高行政和社会公共事业管理绩效水平。基于其他鉴证业务伴随着公司治理和风险管理的完善以及政府民主化的进程而不断涌现，具有以下属性：
　　一是其他鉴证业务虽不是法定业务，但由于是基于管理者或监管者要求而产生，也具有一定的强制性，客户一定会委托注册会计师对此予以鉴证，且此鉴证也要接受到管理者或监管者的监督。
　　二是其他鉴证业务的目标及其报告使用者具有特定性，因此只要注册会计师能够熟练掌握相关政策和规定的要求，执业的风险，可以控制在一定范围内。
　　三是其他鉴证业务往往需要对超出财务信息的信息和事项予以鉴证，这要求注册会计师的专业水准更高。在拥有几年年报审计经验的基础上，需要熟练掌握和运用国家的宏观政策、微观政策以及企业公司治理、战略发展、预算管理等，这也使得这类业务的进入门槛较高，不是任何注册会计师都可以胜任的。
　　基于以上其他鉴证业务的特征，会计师事务所在以其他鉴证业务凝聚竞争优势时应当注意：
　　一是要把其他鉴证业务做成高品质的业务，承办该业务的注册会计师不仅是会计、审计方面的专家，也应当属于某一鉴证事项的专家，这样才能保证其他鉴证业务的超额价值。
　　二是会计师事务所只要跟进政策、法规的变化，跟进经济体制改革中一些重大举措，总是可以利用技术辐射和培训来开拓或唤醒其他鉴证业务的市场需求的
　　三是其他鉴证业务的价值主要在于鉴证的功能，即确定有关经济活动及经济现象与已制定的标准的一致程度。注册会计师在执业中应当注意标准的社会认同性以及台理性，同时也可以就如何改进不一致导致的问题提出咨询建议，以提供增值服务，让客户对注册会计师的专业性记忆深刻，产生某种程序的依赖，这是以其他鉴证业务拓展其他相关服务业务的前