基于模糊综合评价法的企业税务筹划风险研究

　　【摘要】 文章结合税收筹划自身的特点和一般规律，通过对税务筹划风险成因进行分析，采用模糊综合评判法对各风险因素的风险水平进行比较，确定税务筹划重点控制对象；利用专家打分法，对风险因素进行量化，得出影响税务筹划风险因素高低排序；通过建立税务筹划风险评估模型，得出筹划方案风险高低排序，为加强企业税务风险管理提供依据。
　　【关键词】 税收筹划；风险；模糊综合评价法
　　
　　一、引言
　　税务筹划是企业财务管理决策的一个重要组成部分。随着我国市场经济的逐步发展，税收筹划逐渐成为企业降低税负，取得税后收益最大化的主要工具。由于税务筹划所处的内外环境及其行为自身的特点，决定了税务筹划活动的不确定性。纳税人普遍认为只要进行税务筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税务筹划的风险问题。如果企业对新的财会、税收政策不了解，没有及时对税务筹划方案进行调整，就会导致筹划失败，使企业承受巨大损失。就目前的筹划情况来看，谷歌、国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等知名企业都曾先后出现过此类税务问题。如2003年华润万家刚完成对某公司的收购，该公司因偷税而面临巨额补税风险，其后为处理该风险又被迫投入很多资源，最终使公司蒙受了数千万元损失。由此可见，税务筹划风险并未引起纳税人的足够重视。因此，重视税务筹划的风险及其管理，对广大纳税人来说，已变得十分迫切和必要。
　　
　　二、企业税务筹划风险形成
　　税务筹划的预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。这种不确定性既可能是主观估计的误差，也可能是客观情况发生了变化。本文主要从以下几个方面进行分析：
　　（一）从内部环境来看
　　1.筹划方案自身缺陷
　　（1）筹划目标不恰当。企业税务筹划的最终目标是在降低企业自身税务负担的同时实现企业收益最大化。而很多企业在进行筹划设计过程中过度强调了税务支出的减少，这就有可能出现税务支出减少，企业总收益同时减少的现象。
　　（2）筹划方案缺乏全局性。税务筹划方案的制定是一项系统工程，要把企业作为一个整体，着眼于企业的长远发展，要结合企业的发展战略和特点，降低企业总体的税收负担。如果没有全面的考虑，那么一种税收的节约可能会导致另一种税收的增加，最终并没有实现企业收益最大化的目标。有的企业在进行税务筹划时只考虑了税收负担的减轻，而未考虑其他方面的成本与付出，从而导致企业整体纳税成本超过税务筹划带来的收益。
　　2.税收筹划行为实施者认知水平有限
　　纳税人能够拟出什么样的税收筹划方案，选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，受到业务素质水平的约束，纳税人即使有迫切的税收筹划愿望也难以落实为具体的筹划行为，或虽然落实为具体的筹划行为，却难以达到预期的效果。
　　（二）从外部环境来看
　　1.政策风险
　　（1）政策选择风险。税务筹划是在对国家相关税收政策理解的基础上进行的事先安排，其行为的有效性取决于企业对税收政策理解的正确程度。一旦理解错误，非但不能取得税收收益，还有可能遭受更大的经济损失和企业名誉损失。由于筹划人对税收政策的认识不够，研究不透，加之对税收优惠政策刻意追求，不能及时调整企业事务，也会影响到税务筹划方案的实施。
　　（2）政策变化风险。税务筹划是企业利用税收政策合理节税的一种合法性行为，是与国家税收政策密不可分的。因此，理性分析税收政策是开展税务筹划活动的一个基本前提。为了适应市场经济的发展，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总会根据经济发展的状况进行相应的调整，旧政策会不断取消或改变，新政策会不断推出，这就使得税务筹划，尤其是长期税务筹划会产生一定的风险。
　　2.税务征管风险
　　（1）征纳双方认定差异风险。合法性是税务筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，税务筹划方案是否符合税法规定，能否实现税务筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关也可能会视其为非法行为。
　　（2）税务筹划方案执行偏差风险。在方案的执行过程中，由于方案执行人没有很好地理解方案的内容，或者错误地理解了企业税务筹划方案的意图，使方案的执行与实际要求不一致，筹划行为达不到预期目的，造成非执行人主观意图产生的税务筹划方案的失败。执行偏差的另一种情况是执行人完整地理解了企业税务筹划的内容，只是由于执行者主观的好恶或出于对自身利益等原因的考虑而拒绝执行筹划方案，从而使税务筹划方案目标不能实现。
　　
　　三、企业税务筹划风险评价
　　税务筹划风险评价就是对识别出的税务筹划风险进行度量和分析的过程，以便为应对税务筹划风险提供依据。税务筹划风险评价是税务筹划风险管理的一个重要步骤，也是税务筹划风险应对的前提。企业在税务筹划过程中存在的风险因素如图1所示。
　　（一）确定因素集
　　把影响税务筹划风险的各个因素构成一个集合， 称为因素集。用U表示：U={U1，U2，…Un}， 其中Ui表示第i个影响因素， n为因素的个数。由此，可定义：
　　U={U1，U2，U3，U4，U5 }，
　　其中：U1代表筹划方案自身缺陷的风险；U2代表税务筹划行为实施者认知水平有限的风险；U3代表税收政策运用不当的风险；U4代表税收政策变化风险；U5代表税务筹划方案不被税务机关认定的风险。
　　（二）确定权重集
　　权重是一个相对概念，为了反映各因素的重要程度， 对每个因素Ui都赋予一定的权重， 建立起对应于U的权重集A：A={a1，a2，…an}；
　　根据专家打分，赋予税务筹划风险的5个因素的权重分别为15% 、30% 、10% 、20% 、25%， 即A={0.15， 0.3， 0.1， 0.2， 0.25 }
　　（三） 确定评判矩阵
　　将评价者对各个风险因素可能出现的各种评价结果构成一个集合，称为评价集，用K表示：K={K1，K2…， Km}。其中Kj代表第j个评价结果，m为总的评价结果数。对税务筹划风险评价时， 评价集可设为：K={高， 较高， 中等， 较低， 低}。
　　根据统计数据， 有关专家对筹划方案自身缺陷的风险有10%的人认为高， 35%的人认为较高， 25%的人认为中等， 20%的人认为较低， 10%的人认为低， 则对筹划方案自身缺陷的风险的评价可得一个模糊集R1：R1={0.1，0.35，0.25，0.2，0.1}。
　　同理， 对税务筹划行为实施者认知水平有限的风险、税收政策运用不当的风险、税收政策变化风险、税务筹划方案不被税务机关认定的风险、信息风险的评价如表1所示。
　　由此， 可得到一个新的模糊关系矩阵R：
　　R=0.1，0.35，0.25，0.2，0.10.35，0.3，0.15，0.1，0.10.15，0.2，0.4，0.15，0.10.1，0.15，0.4，0.25，0.10.15，0.3，0.3，0.2，0.05
　　（四） 建立模糊综合评价矩阵
　　为了全面地把握风险，得出更合理的评价结果，本文在综合考虑所有因素的影响后，进行模糊综合评价。
　　模糊综合评价的数学模型可表示为B=A×R。
　　A：模糊集合，这一集合反映了税务筹划风险因素的重要性；R：模糊矩阵，矩阵中的元素表示税务筹划风险因素可能的风险等级及发生的概率；B：模糊评价矩阵，矩阵中的元素表示税务筹划风险的各种风险等级发生的概率。
　　则税务筹划风险的评价结果为：
　　B=A×R=（0.15，0.3，0.1，0.2，0.25）×0.1，0.35，0.25，0.2，0.10.35，0.3，0.15，0.1，0.10.15，0.2，0.4，0.15，0.10.1，0.15，0.4，0.25，0.10.15，0.3，0.3，0.2，0.05
　　= （ 0.3， 0.3，0.25， 0.2， 0.1）
　　对B进行归一化处理： 0.3+0.3+0.25+0.2+0.1=1.15，
　　 =（ 0.26，0.26，0.22，0.17，0.09）
　　评价结果表明： 26%的人认为该税务筹划方案风险高， 26%的人认为该税务筹划方案风险较高，22%的人认为该税务筹划方案风险中等，17%的人认为该税务筹划方案风险较低，9%的人认为该税务筹划方案风险低。按最大隶属度原则， 该税务筹划方案风险比较高，为此纳税人要全面权衡得失， 决定是否采纳该筹划方案。
　　
　　四、结束语
　　随着我国市场经济的逐步建立和税收政策的不断完善，税务筹划已成为企业理财当中必不可少的内容，加之税务筹划的发展空间越来越大，所面临的风险和困难也越来越多，为此对企业税务筹划风险管理具有重要意义。
　　
　　【参考文献】
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