关于医院成本核算控制的探讨

李淑玉

2012年即将全面实施的《医院财务制度》明确规定医院财务的工作任务：科学合理编制预算，真实反映财务状况；依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。公立医院成本核算应积极稳妥地进行，既要追求效益，又要兼顾公平；既要考虑患者根本利益，又要兼顾医院、医务人员的利益。

一、医院成本核算、控制的重要性

随着医疗卫生体制改革的不断深入，市场竞争的日趋激烈，目前，医院的经营环境已发生了深刻的变化，医院经营管理也面临着新的挑战，要求医院不断强化内部管理，规范经济行为，树立优质、高效、低耗的经营理念。也就是说，医院依赖外部条件谋求发展的空间和可能性越来越小，势必促使医院通过建立和完善成本监控措施来加强经营管理，提高经济管理水平，以寻求更大的发展空间和更多的发展时机。因此，实行成本核算是医院适应市场经济发展的必然趋势，也是医疗服务进入市场与竞争的必然结果。成本核算在医院经济管理中的作用，体现在几个方面：

1.反映医院工作数量与质量的综合指标，在服务质量一定的条件下，服务数量越多，单位成本越低；在服务数量一定的条件下，服务质量越高，单位成本越高。也就是说，成本核算集中体现了一定时期内医院医疗服务数量与质量的统一。医院管理者通过成本核算的分析结果，可以及时地进行横向或纵向的成本调控，以求医院经济管理最优化。

2.确定医疗服务价格的重要依据在市场经济条件下，医院经济管理将面临医疗服务定价权限的下放，能否确定合理的医疗服务价值，将有赖于科学的成本核算信息。由于价格对医疗需求有很大的影响，根据成本核算信息制定的医疗服务价格，将有利于医院的经济运作和经营管理，不切实际的医疗价格，将损害患者的消费权益，最终也将损害医院的经济利益。

3.建立健全医院激励机制的基础完全成本核算提供的成本信息，反映的是医疗服务的全部成本消耗。通过科室全成本核算，调动科室节约成本的积极性，主动加强科室内郡管理，有利于维护医院内部正常的竞争态势和激励机制，抑制不完全成本核算引起的各部门科室争设备、争房屋等不良行为。

4.完善医院内部运行机制的平台医院经济管理的根本目的在于如何以最少量的消耗(成本)，提供最大化的服务(产出)。进行成本核算就是为了达到这个目的，这将为完善医院内部运行机制提供改革的平台，促进医院经济管理的科学化。

二、财务制度中成本核算与绩效控制的不足之处

在新财务制度中明确指出医院成本核算的四步分摊费用方式，与過去各医院的工作思路大体一致，能够反应出医院各类部门的成本构成，并延伸核算门诊诊次成本、住院床日成本核算，甚至要求做病种成本核算，这种核算模式可以为医疗主管部门掌握医疗费用情况，为核定物价打下良好的基础。但是这种成本管理、及成本报表形式存在一定的不足。

1.成本核算与收入相分离造成考核效果不全面。成本核算对医院本身的经营管理、绩效考核不能提供全面的信息。成本报表中仅就各类科室的成本构成及其比率进行汇总列示，没有就成本与收入挂钩进行成本费用率核算分析，只有绝对数值的列示，没有相对指标的公示，其实绩效考核，最有效的考核指标应该是一个相对指标，费用率指标的考核意义远远大于绝对指标。

2.成本核算所起到的作用有限

目前，我国医院大部分仍属国有医院，受体制、历史原因所限，在成本费用控制方面尚有相当大的阻力。员工没有控制成本的意识，为了增加本科室的收入，向医院申请添置设备，却忽视了设备的可行性研究分析，更没有考虑资金的时间价值和机会成本的因素。由此造成医院大量的固定资产折旧，使固定资产利用率降低，从而造成医疗成本消耗过大。成本控制不彻底，医院成本费用控制措施与其它管理措施不能完全实现联动，严重影响了医院成本费用控制的实施和效果。

3.成本分摊系数太过粗化，不利于将来行业汇总与对比

制度规定：各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，可以依据人员比例、内部服务量、工作量、业务收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。各医院核算中采用的分配系数不同，就会造成模式自成体系，成本核算的口径不一致，行业之间的同类数据没有可比性。会计核算系统与成本核算系统很难实现数据共享，致使医院现行成本核算无法从会计核算中取得完整、详细的数据，不能实现医院成本核算的自动化、程序化。无法制定标准成本、行业标准，行业对比无法实行。

三、解决成本管理中存在的思路

1.地方主管部门根据各医院汇总数字制定标准成本参考数字

目前，我国大部分医院的成本核算基础资料并不完整，因此实施起来有一定的难度，所以可以结合专家的意见来得出标准成本。随着会计基础工作的完善，以及信息化程度的加强，逐步转化为全部根据临床路径制定标准成本。

2.进一步加强成本控制力度

医院成本核算系统只是一个平台，无法产生直接经济效益，要想达到优质、高效、低成本的目标，需要从管理层改进和优化工作流程和环节，实行全过程的成本控制，使整个医院成本得到有效、全方位、全过程控制，并建立健全成本考核激励及约束机制，与科室及个人所得紧密挂钩，才能取得良好的成本控制效果。

3.国家应当制定成本核算实施细则，制定相对稳定的成本分摊参数，及收入分配方法，逐步收集数字形成行业标准，便于卫生行业的系统化管理。

另外，医院可以自己把握工作需要进行成本报表的延伸编报，做好成本费率等相对指标的分析工作。