浅议我国企业内部控制的设计

兰芳

内部控制管理是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。在知识经济到来的今天，建立现代企业制度及与之相适应的内部控制，是发展市场经济的必然趋势，更是新时代面对新的经济形势的必然要求。

内部控制设计原则：现代企业在建立和设计内部控制框架时必须遵循和依据一定的客观规律和基本法规，包括：合法性原则、全面性原则、目标重要性原则、有效控制风险原则、制衡性及责权利相结合原则、合理性原则、适应性原则、成本效益原则。

内部控制的要素主要有：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

一、我国企业内部控制存在的问题

1.公司在销售与应收账款的内部控制制度较为完善，但在实际操作过程中存在控制力度不够的现象。比如对应收款项的催收虽然有所改善但仍存在一些问题，造成应收款项不能在协议还款日期内及时到账。

2.对固定资产及一部分低值易耗品的控制不够完善，对一些资产、设备由于资料不能及时汇总，造成资产不能及时入账，造成帐实不符，形成许多帐外资产，而对于一些已经报废的资产同样不能及时汇总造成帐实不符，没有达到有效的管理。

3.内部审计制度不够完善，难以真正做到对各个经营业务环节的监控。很大程度上公司内部审计只针对于财务会计审查，而对全面的内部审计涉及内部稽查、评价内部会计控制制度是否完善和公司内组织机构执行效率等方面，却没能起到真正的控制作用。

4.預算管理受限。由于外部环境、市场因素较多所以预算管理在一定程度上对市场的应变能力迟缓，从而使预算管理控制制度在一定程度上受到限制。

5.内部控制制度更新迟缓。近年来由于公司的不断发展壮大，使一些业务流程以及相关管理发生了一定的变化，而内部控制制度却不能得到及时的更新，使原有的控制制度效用降低。

6.风险控制意识的淡薄。许多公司在经营状况良好的环境下，风险意识弱、压力不足。而公司在市场经济的大环境下，不可避免的会遇到各种风险，例如：筹资风险、投资风险等。

二、我国企业内部控制存在的原因

1.组织结构的影响

内部控制的实施，必须有明确职责。公司组织结构对内部会计控制的影响主要体现在：(1)组织结构的设置与职能的划分。(2)内部机构主管人员的配备。一个科学、合理、有效的组织机构，需要有与之相配套适应的人员，需要造各内部机构配备与其职能相适应的人员来履行相当。(3)组织结构的适应能力。面对竞争激烈的市场环境，经常需要主动或被动的调整经营策略和经营思路以适应市场变化的需要。

2.审计监督体系的影响

企业内部的审计监督体系，是内部控制能有效执行的重要保证。目前许多企业的管理者对内部审计工作的性质和作用理解不准确。一部分高管人员常常将“内部审计监督”与“会计监督”混淆。由于这种思想使得多数审计人员找不到自己正确的位置。审计人员中一部份成为董事长、总经理的行为工具；一部份则由于工作不好进行而心灰意冷或采用中庸之道，使内部审计形同虚设。

3.受制度滞后的限制

企业内部控制一般是针对经常并且重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性。在市场经济的大环境下，公司所处的经济环境经常变换，为适应现代市场经济，势必要不断的调整经营策略、经营方针。

4.受管理超权的限制

各种各样的内部控制制度都是管理的工具，可是任何控制制度都有可能被负责监督控制的管理人员滥用职权。他们主观的对经济活动进行干预，必然会导致控制制度的失效。

5.受人员素质的影响

内控制定后还需一定的人员执行，而在实际运作的过程中，由于人员的个人素质的差异不可能在执行中始终准确无误。

三、公司内部控制制度设计应注意的问题

公司如能在以下几方面加强控制将可以更好的保证资金安全、节约控制成本，保证运作的安全高效，不断提高经营效果和效益。

1.加强完善不相容职务相分离的控制。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务的处理都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，以确保对经济业务的监督和控制。

2.加强授权审批程序。公司的经营活动的开展具有很强的层次性，上级管理者必须进行分权管理，公司的各项经济业务活动都应该按照一定的审批程序进行。

3.对信用的管理逐步加强。公司对控制好销售与应收账款的规模，降低可能发生的经营风险是至关重要的，同时也与公司资金运作紧密相连。

4.对实物资产控制管理得以完善。通过对固定资产的流程设计，可以避免在资产购建方面的自目贪大思想。

5.逐步加强改善信息控制系统。信息系统的好坏直接影响到公司内部会计控制的效率和效果，公司可逐步提高网络化管理，实现内部信息系统网络化的管理。

6.加强人力资源管理，加快高级人才的培养。现代化管理的关键因素是人，因此高级人才的培养和储备是未来内部控制发展的必要条件。公司应逐渐建立科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等认识管理制度。将新的管理思想逐步融入公司，优化企业文化，加强对人力资源管理的内部控制制度，使公司得到更快更好的发展。

内部会计控制是一个动态的发展过程，公司应根据自身运作模式决定，设计出适当的内部控制制度。各个部门要根据内部、外部环境的变化，不断的修订内部会计控制系统，不断地调整内部会计控制的程序、方法、内容，不断的完善内部会计控制，使之适应单位的经营管理与发展变化。