环境会计信息披露的思考

瓦尔斯江.阿布力孜

环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要的基本问题。随着我国国民经济的迅速发展，对自然资源的消耗加剧，致使环境污染日益严重。这种严峻的环境形势是企业忽视环境管理所造成的。环境会计是从环境保护、成本、收益、利润研究环境。环境会计信息的披露也成为环境会计工作的一部分，环境会计信息的披露，对环境建设、保护利用与开发起到了积极的作用。

一、环境会计的本质、披露目标和内容

1.环境会计的本质

环境会计是企业会计的一个分支；环境会计是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物；环境会计的职能仍然是反映和控制；环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。

2.环境会计信息披露的目标

环境会计是现代会计的新兴分支，会计的目标主要解决问题有两个：一是会计工作为谁服务；二是会计应该提供什么样的信息。在2007年执行的基本准则第四条指出；“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”企业提供的会计信息用途上应同时满足两个方面的需求：一是反映管理当局受托责任的履行情况；二是提供对决策有用的信息，即“受托责任观”和“决策有用观”同时并存，突出会计信息的决策有用性。

3.环境会计信息披露的内容

环境会计信息披露内容包含：环境保护设施建设投资信息；环境成本、费用信息；非经常性、非正常性环保支出；环境负债；环境收入；会计政策的披露等内容。

二、环境会计信息的使用者的需求探析

会计信息是具有一定的经济后果的，它是各类会计信息使用者赖以决策的重要依据。决定会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。基本会计准则第四条指出：“财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”

1.投资者的信息需求

投资者一向是会计信息的最主要的使用者之一。因为投资者出于对投入企业资本的安全性和收益性的关注，自然十分关注企业履行环境保护义务的状况，判断企业由此获得的发展机会和前景，决定对企业的投资行为。由于投资者素质和修养的不断提高，已经有很多投资者只对那些具有良好的环境意识并能主动承担环境道德责任的企业投资。所以，环境措施对企业财务状况的影响，同时了解包括环境成本、环境负债在内的较客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况。

2.债权人的信息需求

在银行发放贷款时，必须全面分析企业的财务状况，分析由环境问题可能引发的潜在的风险；同时，由于社会对环境保护问题的重视，银行也开始把环境和环境保护问题作为重要的贷款依据，甚至是作为优先考虑的问题。

3.政府有关管理机关的信息需求

政府作为社会大众的代表和社会管理者，对于目前尚不能明确分割给自然人和法人的自然资源是拥有其所有权的，这种所有权主要是通过国有资产管理部门来具体行使的。国有资产管理、环保、工商、税务、物价等行政执法部门可利用环境会计信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，促使微观和宏观的协调一致。政府将环境资源交付给企业使用，有权利要求企业管好、用好环境资源，有权了解企业对于环境资源所造成的损害或者作出的贡献。政府有关部门特别是环境保护部门通过企业提供的环境会计信息，可了解企业对环境的污染和保护，掌握环境保护方面的整体情况，从而制订与环保相关的法律、政策，以改善环境，提高整个社会的环境质量。工商、税务和物价部门可通过企业提供的环境会计信息来制定、执行有关政策、规定；税收部门可决定是否减免税收或加重税收；物价部门可据此调整资源及其产品的定价。

4.企业员工的信息需求

员工将直接感受到环境污染的危害和环境保护所带来的利益。他们也有权利知道在环境治理上采取了哪些措施及其治理结果。员工了解企业的环境信息，有助于他们评估自身得到的利益，有助于改进环境管理和提高生产经营的积极性。在实行员工持股制度的企业，员工也占投资者的一部分。在采取某种形式向员工集资的企业，员工也是债权人的一部分。那么，员工也自然会有与前述的投资者、债权人相类似的信息需求。员工的信息需求是双重性的。

5.社会公众的信息需求

企业的环境（污染）保护行为将直接使社会公众受害或受益，社会公众无疑有了解企业环境信息的意愿。企业的环境形象，将会影响到企业的劳动力吸纳，影响到企业的正常运转、销售和盈利，社会公众的认知程度将决定着他们是否接受这个企业的存在，企业必须为用户提供必要的信息；在社会公众中对企业环境信息尤其关心的一是向公众提供信息的新闻媒体，二是公众中对于环境格外重视的环境主义者及其形成的环境组织。会通过种种方式将企业的环境形象展示在大众面前，进而严重地影响到一个企业在公众中的形象。进而他们也会采取各种手段要求企业努力改进环境，要求企业披露环境信息。

6.企业管理当局的信息需求

许多情况下企业管理当局对环境会计信息要求的更多、更具体、更快速。需要利用环境会计信息以帮助实现其所承担的财务和环境责任，帮助实施环境管理和经济管理。企业管理当局为了更清楚地向企业外部信息使用者提供环境会计信息，特别是向投资者反映其受托责任，向社会揭示企业社会责任的履行状况，必须反映与环境保护有关的支出和投资以及由此带来的经济效益和社会效益。

三、环境会计信息披露模式

环境会计信息其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。鉴于我国环境会计刚刚起步，要建立适合我国国情和环境管理要求的环境信息披露机制，提高环境信息的可利用性，除了加强环境信息的生成与管理的质量外，还必须选择科学、合理的信息披露模式。在认真研究了国际通行及发达国家企业环境信息披露制度的发展状况和信息披露方式的基础上，其环境会计信息的披露有以下四种模式。

1.在环境报告书中披露环境会计信息

这是最受国际企业和联合国环境组织推崇的独立披露方式。尽管不同组织的环境报告书的格式以及对环境会计信息披露方面的要求差异较大，但联合国规划署的做法值得我们借鉴：对环境报告书中的环境会计信息提出严格而详细的要求，包括生产投入、产出、存货等方面的环境财务信息和资产、负债、经常性支出、环境成本、环境经济手段等直接性环境财务信息。在比较集中的部分，结合环境生产信息，披露环境会计信息。

2.利用现行财务报表进行表内披露

即利用现有的会计报表，在原来正常项目的基础上增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露的方式。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。

3.会计报表附注的表外披露

对于那些难以用货币计量的非财务信息可以通过会计报表附注披露。这种披露形式不拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务履行的监督。它可以采用文字叙述、表格及各种图形等多种形式形象地提供企业的环境信息，使信息使用者更易于理解。具体来说，该部分一般可以披露如下内容：（1）企业采用的环境保护政策、环境方针及环境目标；（2）企业对与环境负债和成本相关的特定会计政策的说明；（3）环境政策变更及其对企业产生的影响数；（4）报表中确认环境负债和环境成本的性质说明，包括对环境损害及要求企业对这些损害做出补救的法律和规章的说明等；（5）计提各项环境资产减值的方法及其可能发生变动的说明；（6）环境负债的确认与计量基础；（7）对每一类重大负债项目，应简要说明负债的性质、清偿负债的时间和条件。若金额或偿还时间存在重大的不确定性时，应对这一事实加以说明；（8）对于估计的环境负债金额，应详细说明该估计值的估算过程；（9）企业未遵守环境法规而被判处的罚款、对第三方的赔偿以及政府就环境保护措施给予企业的鼓励，如拨款和税收减免等进行的详细说明；（10）对企业其他可能发生的与环境有关的各项支出的说明；（11）对企业已经计划实施的环保项目、国家环保机关已经初步认定的治理项目的说明；（12）企业自实行环保政策以来或在过去五年中，在关键领域中做出的改进；（13）企业按照环境法律法规进行的任何重大活动。

4.单独编制环境会计报表进行披露

为了能够让信息使用者对企业的环境形象有一个比较完整的理解，企业可以将环境事项对企业财务状况和经营状况的影响单独编制报表加以详细披露。独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开披露，可以避免将两者合并披露所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。

参考文献:

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