略论新国家审计准则的十大作用

项文卫

《中华人民共和国国家审计准则》(以下简称“新准则”)经过修订后将于2011年1月1日起施行。今后，各级审计机关将把学习、宣传和贯彻执行新准则作为学习型审计机关建设的一项重要内容。笔者认为，广大审计人员除了要逐章、逐节、逐条和逐款地进行学习、理解和把握新准则的具体规定和要求外，能够充分认识新准则的作用也很有必要。审计准则的作用是指审计准则的各项规定在贯彻执行中对审计工作方方面面会产生的客观影响。只有对新准则的作用有更加深刻的认识，才能进一步提高贯彻执行新准则的准确性、针对性和效率性。

传承作用。2006年、2010年我国分别对审计法和审计法实施条例进行了修订，2008年审计署制定了《2008年至2012年审计工作发展规划》和《2008年至2012年审计法律规范建设规划》，在这样的背景下出台的新准则必然要打上时代的烙印。它一方面要以上述法律法规为制定依据，对法律法规的规定作进一步的细化，另一方面还要充分传承各个发展规划中体现的科学审计理念，通过对条件、程序、标准等要素的设计和设定，形成可操作的方法、步骤。充分认识新准则的传承作用，要求我们要把学习贯彻新准则与学习贯彻审计法、审计法实施条例和科学审计理念结合起来，积极促进审计机关依法审计和发挥“免疫系统”功能。

规范作用。新准则的核心作用主要体现在它是规范审计行为的基本准则。新准则第二条明确指出：本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范。新准则规范的范围是全方位的，包括审计工作目标、审计监督对象范围、审计和审计调查项目确定、审计程序运行、市计组运作、外部人员聘任、重大违法行为检查、审计结果公告、审计责任的确定和追究、审计档案管理、审计业务质量检查等。充分认识新准则规范的作用，审计人员必须增强遵守规范的意识，在开展审计监督活动中自觉地按照审计规范办事。

标准作用。审计标准就像是审计工作的“通行证”。新准则被明确是“执行审计业务的职业标准”。并为审计工作的开展制定了一系列标准，如审计人员职业要求、职业道德标准、独立性要求；审计公文格式和内容要求；审计工作底稿、审计证据标准；审计判断、审计复核、项目审理标准以及审计责任认定标准等。充分认识新准则的标准作用，一方面可以用这些标准作为评估审计质量的基本尺度，另一方面还可以由此构建我国新的国家审计标准体系。

约束作用。新准则在我国审计法律体系中属于部门规章层次的法规，其中“使用‘应当、‘不得词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求”。包括审计机关和审计人员执行审计业务。应当具备本准则规定的资格条件和职业要求，应当恪守审计职业道德，应当保持应有的审计独立性；审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动，以及在执行审计程序时其他诸多“应当”和“不得”的条款。充分认识新准则的约束作用，要求审计人员必须认真对待“应当”和“不得”条款下新准则的各项规定，“应当”的必须严格执行，不折不扣，“不得”的决不违反，令行禁止。

推介作用。新准则除了约束性条款外，还明确“使用‘可以词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介”。良好的审计实务是各级审计机关和广大审计人员通过长期审计实践，不断摸索、不断总结形成的行之有效的工作经验。新准则如此进行推介，其用意一方面是为了经验共享，另一方面也为审计人员开展工作提供了重要参考。充分认识新准则的推介作用，要求各级审计机关和审计人员可以根据所处审计环境情况、承扭的审计任务难易程度、人员自身素质条件等，对使用“可以”的条款有针对性地加以运用。

解答作用。新准则是广大审计人员执行审计业务的“工作手册”，因此，它必须能够对审计活动涉及到的有关概念和术语作出“名词解释”。新准则在这方面，不辱使命，对审计主客体责任内涵、审计各个目标内涵，审计职业道德各个要素的内涵，审计证据及审计证据的适当性、充分性概念，重大违法行为概念等都给出了相关解释和定义。充分认识新准则的解答作用，有利于审计人员对新准则有关条款的正确把握和执行，减少不当理解可能给工作带来的损害。

控制作用。新准则较好地将审计署《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》确立的审计质量控制理念和有关措施引入进来，在第九条第二款规定：审计机关应当……建立和执行审计质量控制制度，在第六章还规定了审计质量控制目标、审计质量控制制度建立的范围、审计质量控制体系、审计质量控制的层级责任、审计质量控制制度及其执行情况的持续评估等内容，再加上其他各章、各条款相关标准的建立，使新准则成为各级审计机关加强审计质量控制的权威性文件。充分认识新准则的控制作用，将会大大提高审计机关审计质量控制和管理的水平。

强调作用。新准则根据我国审计工作的实际需要，将一些特别事项纳入到准则之中，并用专门章节予以特别强调。如第四章第四节把对重大违法行为检查事项作了专门的规定，包括概念、评估内容、判断重点、应对措施等。在第五章第五节还对审计整改检查事项作了专门规定，包括审计整改检查机制建立、审计整改检查的主要内容、报告程序等。充分认识新准则的强调作用，需要审计人员在学习贯彻中引起高度重视，认真对待这些新规定应用的条件和要求。

提示作用。新准则借鉴了一些国家审计准则的做法，力求通过一部审计准则基本满足审计机关和审计人员执行审计业务的需要。因此，在篇幅相对有限的情况下。新准则对一些事项只作了简明扼要的规定，如跟踪审计事项、经济责任审计事项、重要性水平判断事项、审计抽样事项、审计听证复议事项等。这就提示我们，新准则只是为上述事项办理点了一下题，而全面办理这些事项，有的需要依据或参考审计署、中注协制定的其他相关的制定规定，有的则需要在以后出台的审计指南中加以具体规定。

推动作用。新准则架构合理，详略得当，脉络清晰。是审计机关规范化、制度化和法治化建设新的成果。新准则不仅是规范审计行为的部门规章，其中许多条款还包容了审计文化、审计理念、审计治理等基本要义，因此，新准则的贯彻施行不仅会进一步促进各级审计机关和审计人员的审计行为更加规范，还会进一步推动各级审计机关的审计文化建设、审计理论建设、审计职业化建设、审计干部队伍建设。

(作者单位：天津市审计局)