我国企业内部财务控制探讨

哈尔滨工业大学 万彦

企业的内部财务控制是指企业利用控制论的方法和基本原理，科学的评价、规范和约束企业日常财务活动的一系列的方法、技术、程序及理念，以期达到财务控制预定目标的活动[1]。企业内部财务控制活动既受企业内部环境的影响，也受企业外部环境影响，环境对企业内部控制的影响主要表现在影响企业制定和实施财务控制目标。企业的员工既是内部财务控制的主体又是客体，其双重机会决定了员工必须对负责的工作实施内部财务控制，同时又受到企业的控制和监督。

1 我国企业内部财务控制的意义

1.1 确保企业财务计划实现

企业财务管理目标在于促进企业实现财务计划。监督和调节财务内部控制措施的实施是完成企业所制定的财务计划的关键环节。由于影响企业财务活动的因素复杂多变，且在财务活动开展前久制定了企业财务计划，因此很难保证计划能顺利实施，因为企业的内部财务控制计划总是存在一定的缺陷。这些缺点只能在实施财务活动控制中才会暴露出来，只能通过财务活动的控制而得到调整。只有加强企业内部财务控制管理，才能确保企业财务计划的实现。企业加强对内部财务的控制还是达到财务管理目标的重要环节之一。在财务管理活动中，企业只重视科学的决策和可行的财务预算等前期财务管理活动，而不重视决策和预算的实践环节，是很难达到预先制定的财务目标的。从某种程度上讲企业的财务决策、预算和预测可以为财务控制指明方向，并且为规划措施提供一定的依据，而财务控制是这些预算、决策和规划的实际行动。没有财务控制环节，企业所做的决策、预测和预算是没有什么意义的[2]。

1.2 保护企业财产，提高会计工作质量

企业实行有效的财务内部控制管理能监测和保护企业财产，并且通过检查财务数据是否真实完整，能够提高企业的经营管理效率。主管部门制定的管理方针政策在管理工作中得到贯彻，能够使各个管理部门的工作流程得到规范，减少企业的损失，从而使企业经营管理效益得到提高。我国企业的内部控制管理制度不健全，是企业内部违法案件滋生的温床，企业的违法行为给企业的发展带来致命的打击，同时也使国家人民的利益收到严重的损害。 因此必须加强企业财务内部控制管理，建立规范的会计财务行为制度，能够有效保护企业的财产，提高企业员工遵纪守法的意识，从而提高会计工作的质量。

1.3 是实现财务管理目标的关键

企业内部财务管理包括财务控制、财务预测、财务决策、财务预算和分析等几个环节，而财务控制是财务管理循环的重中之重，是达到财务管理目标的决定因素。这些环节相互影响，财务预测和决策是财务控制的风向标，是企业制定财务内部控制计划的依据，企业财务控制是财务计划和目标落实的实践环节，财务控制得不到重视则无法实现财务管理的目标。总的来说，企业内部财务控制是实现企业经营计划的关键，同时还能够规范企业财务预算管理，保护好企业财产，防止企业资产的流失。

2 我国企业财务内部控制的现状及问题

2.1 内部控制责权不清

所有权与经营权相互分离是现代企业管理制度的核心内容，同时所有权与经营权可以实现相互制约和平衡，企业的权责分离是其健康发展的前提条件。从我国解放后国家将重点工作放在发展经济上之后，几乎所有的国有企业都是将所有权和经营权混为一谈的。我国改革开放前，国有企业几乎全是以所有权代替经营权，到目前我国开始实行社会主义市场经济，几乎所有国有企业又采取了以经营权代所有权的管理形式。企业内部控制权责不清存在的缺陷是很明显的，对企业经营权不加以控制，会使企业管理者滥用职权甚至以权谋私。这会营造出不良的企业控制环境，使企业的财务控制信息和财务数据失去真实性。

2.2 财务内部控制意识不强烈

虽然我国已经实行了社会主义市场经济体制，但是许多企业深受计划经济体制的影响，有部分国有企业还没有真正实现政企分离。一方面，企业各个主管部门虽然经历了各种形式的改变，但党政机构还在企业中存在，并以各种形式干预企业的经营，是企业无法获得独立的内部财务控制自主权[3]。另一方面，我国还存在地方保护主义，这使得一些企业在市场竞争中占有一定的地域优势，因此企业管理者并不重视财务内部控制管理工作，企业的财务内部控制意识不强烈。

2.3 内部自我评价和监督机制不完善

企业健全的财务内部控制制度既包括一套科学的控制方法程序，也包括完善的评价和监督机制，自我评价和监督机制的功能在于使财务内部控制制度有效的执行，并对其不断的完善，使企业的内部财务控制制度能适应企业多变的经营管理。我国企业内部自我评价和监督机制的不完善主要表现在，侧重于财务内部控制的方法，忽略对财务内部控制的评价监督工作。因此，企业虽然制定了财务内部控制制度，但是不能有效的评价和检查其运行状况，不利于财务控制制度的有效执行，由于内部评价和监督人员的能力和素质有限，使企业的审计管理工作流于形式，从而不能有效的监督和评价内部控制工作。

2.4 缺乏科学的操作性强的财务预算管理

由于企业所处的市场环境的多变性，我国的大多数企业都制定了相关的预算制度，但是在财务预算的准确性和及时性上，还远远落后于发达国家的水平，而且，不同部门之间缺乏财务预算上的相互沟通和交流[4]。第一，企业财务预算管理工作主要集中在生产经营上，强调节约控制生产成本，没有制定出完整善的财务预算指标。第二，对财务预算的分析和评价制度没有建立起来，企业所制定的财务预算得不到监督，因而企业管理者无法准确的把握预算的执行效果和程度，企业财务预算只是形式。 第三，考核财务预算的手段落后单一，激励制度的不完善也导致了预算执行人员的积极性不高。

3 我国企业内部财务控制的措施

3.1 健全企业财务内部控制，明确责任

企业要设置出科学合理的会计机构，形成完善的财务会计组织。必须从以下三方面入手：第一，企业要制定出完善的会计员工岗位责任制。将财务会计管理的各类员工的工作标准和责任明确下来，并建立配套的考核机制，提高财务会计人员的工作效率。第二，在企业内部建立岗位轮换管理制度。会计岗位的定期轮换，能有效的防止财务和会计人员违法乱纪行为，还能够提高会计员工的工作效率，促使会计人员熟练掌握不同会计岗位的相关工作。第三，制定完善的企业内部制约制度。制约制度的建立能够使财务内部控制的实施顺利进行。促使企业会计互相监督制约，减少会计在业务处理中的错误和违规侵吞企业财产等行为[5]。

3.2 完善审计制度，重视财务监督

完善企业的审计制度是内部财务控制管理的重要工作，因此企业必须制定财务检查制度，定期对企业的财务状况进行检查，保护好企业的财产，减少企业内部违法行为。对企业财务内部控制的审计方法有许多，比较常用的方法是分开审计企业不同的财务控制环节，这样做的好处是能够找出企业在财务内部控制的经常出问题的薄弱环节，将其作为审计监督的重点，帮助企业的内部财务控制管理部门加强控制措施，发挥财务内部控制的作用。企业要重视事前、事中和事后相结合的审计工作。我国目前的大多数企业重点关注的是事后审计工作，审计工作的关键职能——事前预防与事中控制没有得到应有的关注。因此，企业要完善内部审计制度，既要重视时候的审计工作，更要加强事前的预防、事中控制，将三者有效结合起来，才能对企业的财务进行全面的控制，及时发现企业的生产经营问题，并采取有效的措施解决问题，从而减低企业生产经营风险，确保企业的经营效益。

3.3 建立财务评价机制

财务评价机制的主要功能在于激励企业的高层管理人员。企业管理者可在董事会下设立报酬委员会，该委员会由独立董事组成，该委员会可以制定企业管理人员尤其是高层管理人员的年薪、管理股份、期权计划和绩效衡量等制度方案，监督和执行对企业管理者的财务评价。财务评价机制的建立既要科学合理，也要符合我国相关法律，采取动态化的企业财务内部控制的评估，量化评价考核指标，由财务评价主体和客体相互协商，制定出合理可操作的考核方案，并定期检查企业的内部财务控制制度的执行情况，并根据评价结果来执行物质化奖惩措施，将激励与监督相结合，确保企业内部财务控制目标的顺利实现。

3.4 推行全面预算管理制度

全面预算管理工作主要是对企业的各个生产经营活动提供资金计划，除此之外，全面预算管理还必须结合企业的生产经营目标、对员工的激励约束措施和对部门和员工的业绩评价，形成完善而高效的企业财务控制体系。主要注意以下三方面问题：第一，全面预算管理必须延伸到企业的全部经营活动，既要关注生产领域的财务控制工作，降低企业生产成本，也要关注企业的投资融资和销售环节，从各个方面预算企业的生产经营成本，降低企业产品的总体成本。第二，全面预算工作要把握好控制时间，在不同的时间做不同的预算工作，例如在初期依据相关信息做初步的预算计划，在预算的执行过程中根据实际情况进行修改。第三，企业必须加强考核预算执行的情况，并进行分析和评价，在此基础上编制出预算分析报告，寻找预算与实际支出的差异出现的原因，并据此对有关管理人员进行奖励和惩罚。

4 结语

企业财务内部控制管理是企业管理工作的重要内容，财务内部控制工作的顺利进行能够有效提高企业的管理效率，保护企业资产的安全，确保会计信息真实可信。企业财务内部控制管理是企业管理的基础工作，从多方面影响着企业的经营管理工作，如果企业管理者认识不到财务内部控制的重要性，不加强企业财务内部控制管理，就会降低其应有的作用和功能。因此企业管理人员要加强企业财务内部控制工作，深刻了解控制管理的方向性问题，为企业制定高效率的内部控制制度，只有这样才能有效预防企业财务和经营风险，提高企业的经营效率。

[1]林添花.我国企业完善内部财务控制制度的探讨[J].中国高新技术企业管理视野,2007(22).

[2]贾罗生.企业集团内部财务控制探讨[J].现代商贸工业,2007(9).

[3]黄琼.浅析优化企业财务内部控制的措施[J].财经界,2010(2).

[4]杨翼.加强企业财务内部控制策略分析[J].百科论坛,2009(5).

[5]卜艳艳.加强企业财务内部控制体系的建立与实施[J].财会研究,1997(6).