我国第三方物流企业成本管理探析

许 菱， 李彦青 （江西理工大学，江西 赣州 341000）

·现代物流·

我国第三方物流企业成本管理探析

许 菱， 李彦青 （江西理工大学，江西 赣州 341000）

第三方物流是现代物流的重要形式，被称为 “第三利润源”。同时被誉为21世纪 “黄金产业”。近几年我国物流业的迅速发展，第三方物流已经初具规模，并呈现不断发展之势。随着市场竞争的加剧，在原材料，设备和劳动力成本的压缩空间日趋饱和后，第三方物流企业成本的控制对增强企业的市场竞争力有着重大影响。

自改革开放以来，我国经济面貌发生了天翻地覆的变化，市场制度的逐渐完善，国内各类企业特别是制造类企业，通过多年的技术改造以及实现企业管理体制改革后，从一系列生产要素中获取利润份额的空间越来越狭小，普遍存在物流费用居高不下的问题。因此，也引发了社会各界对发展现代物流的探讨与认识。

1 第三方物流

2007年出台的 《国务院关于加快发展服务业的若干意见》更进一步地提出了 “大力发展面向生产的服务业，促进现代制造业与服务业有机融合、互动发展，优先发展运输业，提升物流的专业化、社会化服务水平，大力发展第三方物流”。现代物流业是一种新兴的生产性服务业，大力发展现代物流业是实现经济又好又快发展的迫切需要，物流产业已成为现代服务业的一个重要支柱和拉动GDP增长的稳定因素。

在国际上，美国、欧洲、日本等发达国家社会物流总费用与GDP的比率已经降低到9%左右甚至更低的水平，如美国的社会物流总费用占GDP的份额从2001年以来一直低于10%的水平。在2006年，我国社会物流总费用占GDP的比重由2000年19.4%下降到2006年的18.3%。虽然我国的这一比重指标近年有下降的趋势，但其绝对值仍然处于高位运行并高出发达国家l倍以上。由于我国国土资源分布不均衡，造成物流在时间和空间上的跨度极大，在降低成本的压力下，许多生产流通企业都在寻求第三方物流企业来外包物流业务，以求达到降低物流成本的目的。市场上激烈竞争使得企业成本控制的驱动性日益增强，各类企业对物流领域中存在的 “第三利润源”的关注和期盼与日俱增，并成为推动我国现代物流不断发展的直接动因。

第三方物流又称为 “物流代理”、 “合同物流”或 “外协物流”，是指生产经营企业为集中精力搞好主业，把原来属于自己处理的部分或全部物流活动，以合同的形式委托给专门物流企业。同时通过信息系统与物流企业保持密切的联系，以达到对物流全程的管理与控制的一种物流运作及管理模式。换句话说，第三方物流是承包企业的外包物流活动。

图1 第三方物流流程关系图

2 第三方物流成本管理概述及现状

美国Don＆Hansen、Maryanne M．Mowen两位教授认为 “成本管理是对成本进行识别、收集、计量、分类并提供成本计算的报告，为计划、控制和决策提供有用的信息”。也有学者从企业发展战略的角度来定义成本管理的内涵，认为 “成本管理是对关键成功因素的相关信息的及时、准确的确认、计量、收集、分析与报告，从而为企业战略决策提供全方位的支持”。德国Stefan Seuring教授从供应链管理和前瞻式管理的角度分析，认为随着企业面临的竞争环境的变化，从管理会计发展来的方法，即将数据收集到一起，然后计算出数字，这种方法已经无法处理过去的数据，而管理未来业务又必须以过去的成本信息为基础，于是成本管理这一术语就应运而生了。成本管理是包括所有针对成本结构和成本行为而事先施加影响 （控制）的措施。其中，需要针对价值链的成本进行估计、计划、控制和评价。

2.1 第三方物流成本管理的组成

物流活动的发生必然伴随物流成本的产生，因此，首先需要明确物流活动是什么。根据各国 《物流标准术语》，本文将整个物流活动归结为接受订单，进货验货，入库存储，拣选，流通加工，包装，出货检验，装卸、运输、配送、信息处理、搬运等。由此，可以初步得出物流成本伴随以上活动而产生，具体包括人工费、运输费、仓储费 （包含加工、分拣、加工费）、信息管理费及其他费用。物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告，所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符，在我国必须符合 《企业会计准则》，这是选择会计核算模式的基本标准。物流成本的维持控制是指通过对企业物流活动各阶段各要素 （包括成本要素与实物要素）进行调配、布局的计划或制定特定的物流运作方式，并建立能随时监控、评价的物流成本控制体系，以尽可能消除一切无效成本的防护式控制。

图2 物流成本分配图

2.2 第三方物流企业的成本管理的特点

（1）物流成本构成的多样性和复杂性特征

物流费用的组成多样且复杂，由于现代物流管理离不开信息处理，决定了物流活动它不单单仅涉及物流企业运营多个环节的人工费、管理费，还有设施、设备、器具的折旧费、维护费和资本利息等，物流信息处理费用也就成为成本组成的重要部分。

（2）物流成本的可量化性和分散性特征

尽管物流活动组成复杂多样，然而，每一项活动的成本都是具体的，可计算出的，这就非常有利于物流核算及控制的准确度，从而能有效为缩减成本、公司决策提供有利的依据。物流成本的分散性是指企业物流总成本分布在一系列相互关联的物流活动之中。由于物流管理运作具有跨边界性和开放性，物流成本既分布在企业内部的不同职能部门，又分布在企业外部的不同合作伙伴之间。

（3）物流成本规律的背反或称为交替损益性

各种物流活动费用的变化模式常常表现出相互冲突的特征，即 “背反”状态。如库存费用和运输费用的相背性，如果企业的库存点越多，整个系统的库存水平上升，引起库存费用上升；但整体商品分拨运输路线变短，运输费用下降。再如库存费用与采购费用的相背性，在预定的计划期内订购总量固定的情况下，如果平均每次采购量越多，则采购次数越少。采购业务活动次数越少，与之相关的采购业务活动费用也就越少；同时由于平均库存量的上升，引起了库存费用增加。

2.3 我国第三方物流成本管理的现状

2.3.1 成本管理范围片面方法老化

在我国，第三方物流起步较晚，许多企业在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，忽略了管理成本核算；只注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。因此，造成整个物流过程中成本管理的盲目性。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性，然而现阶段我国大部分第三方物流企业成本管理的手段仍处于原始的手工操作，缺乏现代化管理手段，所以，要满足现代化管理需要是很困难的。

2.3.2 会计成本核算标准不统一

各物流企业对物流成本的计算和控制，是根据本企业对物流成本的认识和理解来把握物流成本，这样就带来一个管理上的问题，即企业间无法就物流成本进行比较分析，也无法得出行业平均物流成本。

2.3.3 科学技术水平和管理方式的制约

物流系统效率决定企业物流成本的水平，而高科学技术水平和先进管理方式是提高物流系统效率的重要手段。从这方面来看，我国企业的物流技术和管理方式相对落后，客观上制约了物流成本的水平。

3 第三方物流企业成本核算方法

关于第三方物流企业的成本核算方法有很多，如作业成本法、目标成本法、弹性预算法、标准成本法等。根据不同的需要，企业可建立适合自身的相关成本控制方法，并制定相应的制度。本文将主要讲述作业成本法在第三方物流企业中的应用。

3.1 作业成本法概念

作业基础成本会计制度 （ABC法），称之为作业成本计算法。它是对传统的成本计算方法的创新。企业成本法以作业为基础，对作业间消耗的资源采用不同的分配率进行核算。其主要目的是可使企业识别出那些无关的作业，并通过减少或完全剔除这类无增值作业来降低成本，可大大提高企业的利润，并增强企业自身的竞争力和对市场做出准确的反应。

3.2 作业成本法的意义

作业成本法代替了传统成本计算方法以 “产品”为中心的概念，进而改进 “可增加价值的作业”，提供了及时准确的会计信息，因而可以挖掘成本的潜力，减少损失浪费，有效的降低了成本。作业成本的制度下，一般都将实现各个环节的零存货的，因此，ABC法计算出来的成本与当期发生的成本基本一致。通过作业成本的核算制度，还可以提高决策的准确性，从而改变企业的绩效，同时，也很容易调动员工的工作积极性。

3.3 作业成本法在第三方物流企业中的计算

（1）确定成本对象基础。在第三方物流企业中，可将成本对象确定为人员费、交通工具费、仓储费、设备费等。根据第三方物流企业的物流活动不同，成本对象自然也不同。

（2）归集作业中心成本及分配率。确认中心之后，将中心成本除以预计的交易量，再计算出单位分配率。成本分配率的公式：成本中心分配率=作业中心发生的作业成本/该作业中心的作业量。此计算是以成本中心为单位的作业中心分配率。

（3）计算产品成本。首先，将资源的动因追踪到作业中心，再将作业中心的成本分配给各个过程。其次设置账户。账户的设置方式有很多，对于第三方物流企业来说，账户可分成两大类，一类是增值作业账户，例如：修理费用，运输费用，检验费用等；另一类是非增值作业账户，例如：间接费用等。无效非增值作业账户直接进入当期损益。

（4）ABC运作程序。如图3所示，第三方物流企业成本归集为直接费用和间接费用，直接费用直接计入相应的特定产品或其他服务的系列费用；对于间接费用，根据不同时间及分配比率，采用作业成本分配方法入账，并详细填制费用分配表以及运算中的成本概念，以便作为成本入账分配依据。直接物流成本由企业直接支付；间接物流成本是企业把物流活动委托其他组织或个人而支付的物流费用。

图3 第三方物流企业成本ABC运作

4 对中国物流成本管理的建议

（1）建立统一的物流成本核算标准。明确物流成本核算范围，包括物流活动成本的组成。

（2）设立专用的物流会计科目。增添物流成本总账，其下分设客户服务成本、运输成本、仓储成本、库存持有成本及其他物流成本等明细账，进行独立的归集及核算，提高物流成本核算的准确性。

（3）采用正确的物流成本核算方法。在中国，应采用作业成本法进行物流成本核算。作业成本法注重成本范围的完整性，可以更全面地反映物流成本，可以提供相对准确的成本信息，增强物流成本的可靠性；从而使我们有了科学准确统一的核算方法。

（4）掌握单笔成本数据。确认成本项目之后，需要准确地掌握单笔成本数据。只有确定了详细的单项成本数据，才可以提供用于成本的分析计算。如果物流成本项目划分的很清晰准确，不应该与其他成本有交叉或者是相互包含。成本项目一旦确定，就可以根据成本项目的实际消耗来确定成本。

5 结束语

第三方物流成本管理是一个在物流学科领域具有重要理论价值和实践意义的问题，也是一个涉及面非常广泛而又非常复杂的问题，其研究内容涵盖工学、经济学、管理学、会计学、统计学、数学等许多学科领域，必须从系统的角度加以分析研究。在我国，由于第三方物流还处于起步阶段，第三方物流企业的成本更是没有系统化，标准化。希望本文能给第三方物流企业的成本管理带来一定启示。

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Analysis of the Cost of Our Third Party Logistics Enterprises Management

XU Ling,LI Yan-qing (Jiangxi University of Science and Technology,Ganzhou 341000,China)

针对目前我国第三方物流企业的成本管理方法难于反映实际作业过程，以及成本控制预算不准确等问题，提出了针对第三方物流企业，应用作业成本控制方法来探析企业的成本问题。

第三方物流；作业成本；控制方法；企业成本

Aiming at the cost of third party logistics management is difficult to reflect the actual operation process,and cost control issues such as the budget is not accurate,in this paper,for the third-party logistics companies,operating cost control methods applied to the cost of business problems.

third-party logistics;operating costs;control method;business costs

F275.3

A

2011-01-12

许 菱（1970-），女，福建晋江人，江西理工大学，教授，硕士研究生导师，研究方向：管理科学与工程、物流工程；李彦青（1987-），女，湖南邵阳人，江西理工大学经济管理学院物流工程专业硕士研究生，研究方向：物流信息管理。

1002-3100(2011)04-0098-03