谨慎性原则运用探讨

许静

本文从谨慎性原则的定义入手，分析了谨慎性原则的优缺点，并进一步分析了在实际中运用谨慎性原则应注意的问题。

谨慎性原则的定义

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则。所谓谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性原则的优点

一是提高会计信息的质量。目前，越来越泛滥的虚假会计信息已经严重影响到了信息使用者对企业进行研究， 而这种现象正威胁着正常市场的经济秩序。所以，如何使会计行为更规范、如何整治会计环境以及确保会计信息的真实性，已经引起会计领域的高度重视。谨慎性原则中对可能产生的资产和收益采取适度的不计、少计，这就遏制了一些会计人员对企业会计利润随意操控的行为，这样企业所提供的会计信息就更客观、准确，从而保障了会计信息的质量。

二是更好的保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则，是指企业在考虑稳妥可靠的基础之上，选择会计的处理方法。其具体表现为：对资产以及收益的估价、计量采取“宁低毋高”的方法，对损失和耗资的计量采取“宁高毋低”的方法。这样就能很好的回避或者说是转移掉经营风险，各会计主体拥有资产的安全性、完整性也都得到了很好的保护，这就更好的保护了投资者、债权人的合法权益。

三是更好的避免不确定因素或风险。目前，在企业会计核算的过程中，对那些可能发生的费用和耗损会进行预先的估计，这样就更客观地反映出经营中所存在的风险因素。这样一来企业对那些未来不确定的风险损失就能做到更好的回避或转移工作，防范于未然，未雨绸缪。而企业的管理者能更清醒更客观的去看待企业经营状况，不盲目乐观，能正确看待企业的竞争力。

谨慎性原则的缺点

主观性强。在实际操作中谨慎性原则的主观性很强，相关人员所作出的信息也很难验证。由于考核难，随意性强，容易产生很多诟病。在现行的税法上也受到限制。目前在计提减值准备时，还要交其他所得税，在企业现金的周转上有很大的限制。

在资产统计上困难大。在企业的资产统计上，很难和市场情况保持一致。在资产统计上，有些资产往往是有价无市，有些在统计上却很难和当前市场环境保持一致，这样在实价明显高于成本时，负债表就不能准确地显示资产价值，这样也对企业本身的收益有很多影响，在国家税收方面也存在问题很有可能影响决策层的计划。

盈余管理的隐蔽性。由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后期却不稳健。企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销， 然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。

运用谨慎性原则应注意的几个问题

一是有法律或者规范性的约束。对谨慎性原则运用必须有法律或规范性的约束，就目前来说，要求我国在制定具体会计准则时，对具体会计处理程序和报告要加以规范，既要便于企业针对各自的情况有选择的余地，又要使谨慎性原则在具体运用中有一定限制。

二是选择适合的会计处理方法。从企业角度来说，应在准则允许的范围内，选择适合本企业情况和各项会计政策的会计处理方法，制定严格的会计制度，并认真执行 。

三是在报表中认真披露。对于某些运用谨慎性原则处理的会计事项，应在会计报表报中加以阐明，不但要反映影响金额，而且应揭示会计事项的真实情况和会计人员的处理方法，以使信息的使用者明确事实，独立判断。

四是不可过分信赖。对企业的内部管理者而言，应认识到谨慎性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务而言具有事后性，所以管理者不要过分信赖。

五是提高会计人员的职业判断能力。会计人员的专业素质和道德水平，是谨慎性原则正确运用的重要条件。任何会计原则、 会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开它。谨慎性原则相关的会计处理中有多处需要进行职业判断，如会计人员在确定坏账准备的计提比例、固定资产的可收回金额时，就需要运用职业判断。要想很好的贯彻实施谨慎性原则，就要有效地提高会计人员的职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，否则可能导致会计核算中滥用谨慎性原则的局面。因此，应该加大会计人员继续教育和诚信培养能力度，提高会计人员决策服务能力。

六是把握好谨慎性原则运用“度”的问题。谨慎性原则的运用牵涉到企业有关各方利益，运用谨慎性原则的关键在于适度，如有确凿证据表明企业恰当的运用了谨慎性原则计提秘密准备，应当作为重大会计差错予以更 正，并在会计报表附注中说明。同时作为一种原则性规定，它带有一定的模糊性，有时可能会把其理解成 “宁可多计损失，不能预计收益”，导致该入账的不入账，对此，我们应该加强这方面的研究，在采用谨慎性原则的同时，应防止过度谨慎的做法。

七是正确面对企业可能的亏损问题。企业运用谨慎性原则，特别是强制企业计提资产减值准备，这可能使企业暂时面临亏损的局面，但企业应适当增加现金营运质量、资产经营质量等指标，改变目前过分强调“利润”指标的片面认识。对此，应有正确认识。从长远来看，谨慎性原则的运用将有利于维护投资者和社会公益利益，提高会计信 质量，实现资产的保值增值。

（作者供职于天健正信会计师事务所有限公司重庆分所）