浅谈中小企业会计信息披露问题及对策

○韩红星

（深圳市赛格电子市场管理有限公司 广东 深圳 518031）

中小企业已经成为我国国民经济的重要组成部分，促进我国经济的繁荣发展，所以成为中央一直扶持的对象。据有关统计资料显示，目前我国的中小企业的总数已经达到了5000万，占到了全国所有企业总数的99%以上，所解决的就业人数占到了全国的75%以上，中小企业所产出的最终产品和服务价值占到了我国GDP（国内生产总值）的60%，上缴的税收占到全国税收总额的53%，发明的专利占到了全国的65%，所开发的新产品占到了全国的80%，中小企业的发展状况与前景，是我国经济可持续发展的关键，对国计民生起着至关重要的作用。面对中小企业现在举足轻重的地位，中小企业会计信息披露问题也已经越来越受到关注。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。中小企业会计信息披露问题关系到中小企业的发展前景，如何提供准确、可靠、及时的会计信息是当前我们的首要问题。

一、中小企业会计信息披露的质量要求

1、会计信息披露质量的内涵

对于会计信息披露质量在很多文件中都有所涉及。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）在1980年颁布的财务会计概念公告中所提及的会计信息质量特征是相关性与可靠性，其中相关性包含及时性、预测价值以及反馈价值，可靠性包含如实反映、可核实以及中立性。巴塞尔银行监理委员会（The Basel Committee on Banking Supervision）颁布的《增强银行透明度》的报告中指出透明信息的质量特征是全面性、相关性、及时性、重要性、可比性以及真实性。我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则》中明确规定了企业会计信息的质量要求，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性等要求。虽然以上文件对会计信息质量的规定不尽相同，但是其大体内容是十分接近的。中小企业在各个方面都有其特殊性，但是其会计信息披露质量应该与规定是一致的。

2、我国会计信息披露的质量要求

我国对企业会计信息的质量要求主要包含了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性这八个方面，下面就来简单介绍这八个方面的内容。（1）可靠性是指企业应该以其实际发生的交易或事项作为依据来进行确认、计量以及报告，按照实际情况反映符合确认与计量要求的会计要素和相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。有用的会计信息是以可靠性为基础的，如果财务报告中所提供的会计信息不可靠那么会对债权人、投资人等信息使用者的决策产生误导甚至发生损失。（2）相关性是指企业所提供的会计信息应该与债权人、投资人等信息使用者的经济决策相关，可以帮助信息使用者对企业过去、现在以及未来的情况做出评价或者预测。如果说会计信息不具有相关性，那么对于投资人等信息使用者来说会计信息不存在任何价值。（3）可理解性是指企业所提供的会计信息应该清晰明了，使投资者等信息使用者更加易于理解和使用财务报告。（4）可比性是指企业所提供的会计信息应该可以互相可比。可比性包含两层含义，其一是同一企业在不同时期具有可比性，其二是不同企业相同会计期间具有可比性。（5）实质重于形式是指企业应该以交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不单单以交易或者事项的形式作为依据。在一般情况下，企业的经济实质与法律形式是一致的，但是偶尔也会出现不一致的现象。譬如说，《企业会计准则——收入》规定，企业在销售商品时，如果企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认为销售收入。（6）重要性是指企业所提供的会计信息应该反映了与企业的财务状况、现金流量以及经营成果相关的所有的重要交易或者事项。判断交易或者事项是否重要的标准是如果其信息的省略或者错报会对财务报告使用者的决策造成影响，就说明该会计信息是重要的。重要性更多的依赖于从业人员的职业判断。（7）谨慎性是指企业的交易或者事项在进行会计确认、计量和报告时应该保持谨慎，比应该高估资产或收益、低估负债或费用。面对市场的风险和不确定性，企业应该保持谨慎性，充分估计到企业的风险和损失。（8）及时性是指企业对已经发生的交易或者事项，应该进行及时的确认、计量和报告，不得提前或是延后。

二、中小企业会计信息披露的现状

与大型企业相比，中小型企业由于其规模和资金的限制，一般都没有设立会计核算系统，并且缺乏规范的会计信息披露制度以及会计信息披露通道，这一切都制约着中小企业的可持续成长。本文从以下几个方面来讨论中小企业在会计信息披露方面的现状。

1、会计信息披露严重失真

目前中小企业会计信息披露存在严重的虚假问题，其主要体现在以下几个方面：首先，在中小企业的会计人员不具备应有的专业素质，对会计原理、会计法规以及制度不甚了解，做出错账的概率较大，进而造成了会计信息失真。其次，我国的中小企业大都是家族式经营模式，其不管是经营管理人员还是财务人员往往都会优先考虑企业自身的利益，人为地去捏造会计信息，蓄意变动会计数据。最常见的是虚报产值、虚增利润以及虚列负债去骗取贷款，或者掩饰利润以逃避税收。最后，由于我国中小企业并没有实现所有权与经营权分离，所以很少有机会被审计机构审计，没有注册会计师的监督，中小企业难以自觉提高会计信息质量。当注册会计师对中小企业进行审计时，中小企业所提供的财务数据和其他财务资料一般都含有虚假成分，注册会计师很难以此资料为基础得出真实可靠的审计报告，这就造成了外部审计对中小企业会计信息难以起到其应有的督促作用。

2、会计信息披露不充分

中小企业的会计信息披露不充分体现在多个方面。首先，由于中小企业所处的市场都存在较高的竞争程度，为了保护其在市场上的竞争力，所以在会计信息披露时会体现一定的保密性。但是很多中小企业便以此为借口，对诸多会计信息譬如融资租赁、资产减值等不予披露或者是披露不完整。其次，中小企业所提供的会计信息一般只涉及到了自身的生产经营并没有披露对社会的公共效益产生的影响，财务报告中所披露的会计信息均为历史信息，对信息使用者来说这些信息并不具有太高的价值，公共效益根本无法得到可靠的计量。最后，中小企业所使用的财务软件比较低端，无法针对企业的特殊业务进行核算，而且不同财务人员之间经常会使用不同的财务软件，会计信息难以保证一致性，这也导致了会计信息披露的不充分。

3、会计信息披露制度不健全

为了规范小企业的会计核算，提高其会计信息质量，在2004年4月，财政部颁布了《小企业会计制度》，这在一定程度上对中小企业的会计信息披露起到了积极作用，但是中小企业的会计信息披露问题依然严重。由于中小企业对于内部会计控制的意识很薄弱，对内部会计控制并没有给与过重视，内部会计控制制度漏洞颇多，譬如说一人身兼多职、人员素质低、预算不准确等。并且企业的内外部的监督体系也不健全，致使会计信息披露问题越来越显著，得不到遏制。

三、中小企业会计信息披露的对策

为了给与中小企业更多的发展空间，提高会计信息质量，笔者从以下几个方面提出中小企业会计信息披露问题的应对对策。

1、加强会计基础工作，提高人员素质

在大多数中小企业中，投资者就是经营者，在此应该将个人资产和企业资产划分清楚，经营权与所有权划分清楚，这样可以有助于财会人员清楚的进行确认、计量和报告。企业应该设立会计机构，尽量做到层次清晰、分工明确，会计人员的设置需要符合不相容岗位相分离的规定，聘请财务人员之前应先确定其是否相应的资格。财务人员在工作中，应该按照会计规章制度操作，依法建账，恪守职业道德，而管理者对于财务工作应该避免干预。中小企业对财务人员应该给与定期的培训，使财务人员的业务本领和贯彻政策的水平方面得到提高。

2、积极发挥政府职能的作用

政府应对中小企业会计信息披露有足够的重视，建立专门负责监督、考察中小企业会计信息披露的部门，对中小企业进行定期或者不定期的会计信息披露检查工作，通过强制的行政手段对中小企业会计信息披露问题进行监督和管制，并且应对财政、税务、审计等相关机构进行合理的分工，形成一个有效的中小企业会计信息披露的外部监督体系。财政部门主要负责出台一些有助于提高中小企业会计信息质量的文件，定期对中小企业进行会计业务培训，提高财务人员对会计法规、会计制度、会计法和其他相关规定的认识；税务部门主要负责结合日常纳税情况，监督中小企业的会计核算是否符合规定；审计部门主要负责对中小企业的财务报告等会计信息进行严格审核，查看其有无虚假信息，是否符合相关规定。

3、完善会计信息披露制度

完善会计信息披露制度最关键的是完善企业内部会计控制，而完善企业内部会计控制应从以下几个方面着手：首先，营造中小企业内部控制的环境，加强管理者和工作人员的内部会计控制的意识，了解内部会计控制的内涵，设立良好的组织结构。其次，建立完善的内部会计控制系统，职责分工明确，定期进行财产清查，使用永续盘存制对库存进行盘存，加强预算控制和内部审计控制。最后，对内部会计控制制度的执行进行监督，及时发现内部会计控制的漏洞与不足。

四、结束语

中小企业会计信息披露所存在的一系列问题势必会影响其今后的发展状况和规模，而且对我国的国民经济也必然会产生较为重大的影响，所以在面对中小企业会计信息披露中出现的问题时，应该积极的去发现而不是忽视，积极的去解决而不应隐瞒。相信在中小企业和政府共同的努力下，会计信息披露质量会得到很大的提高。

[1]李永进：浅议中小企业会计信息披露问题[J].商情，2010（34）.

[2]何现营：谈中小企业会计信息披露[J].合作经济与科技，2010（14）.

[3]周荣：中小企业会计信息披露的博弈分析[J].湖南经济管理干部学院学报，2006（17）.