医院内部控制目标体系构建思考

江苏省中医院 徐玉红

医院内部控制目标体系构建思考

江苏省中医院 徐玉红

医院内部控制目标是建立内部控制所要达到的预期目的与效果，它决定医院内部控制运行方式和方向，内部控制目标是一个整体，是一个具有不同层次目标构成的目标体系。构建医院内部控制目标体系，健全完善的内部控制制度，才能组织起现代化医院的运行和管理，保证医院财产安全与完整。

一、医院内部控制目标的内容

（一）促进医院实现发展战略的目标战略目标源于医院的使命和远景，战略目标在内部控制目标体系中是最高层次的，它反映了医院在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，如竞争地位、患者服务、财力资源、业绩水平、发展速度等。医院的战略目标关系到医院未来的生存和发展，制定目标的过程是一个上下结合、集思广益的过程，医院必须在全面、认真地分析医院内部条件和外部环境的基础上，依据经营环境、竞争战略不同，确定相应战略目标。

（二）促进医院提高经营效率的目标经营目标是指实现医院预期要达到的成果，通过内部控制使医院经营的效率与效果更加有效，以提高社会效益和经济效益。医院运用平衡计分卡将医院的经营目标转化成由财务、病人、内部流程、学习与成长四个部分组成的目标，落实为具体的行动，并提供短期与长期目标、财务与非财务措施、外部与内部绩效指标间的平衡，促进医院发展。

（三）促进医院经营管理合法的目标合法目标是指通过内部控制使国家的有关法律法规和医院规章制度在医院经营活动中得到有效执行，使医院的各项经营活动置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。诚实守信、遵纪守法，是提升医院价值的基本前提，是实现经营目标的保证。

（四）促进医院维护资产安全的目标资产目标是指通过内部控制提供医院资产安全、完整的制度保障，资产安全完整是医院可持续发展的物质基础。合理保证医院资产安全，提高资产管理效率，保证会计核算真实可靠，防止资产流失，提高资产使用效率，获得最大效益。

（五）促进医院提高报告质量的目标报告目标是指通过内部控制合理保证医院信息的相关性和可靠性，以支持管理层的决策和对营运活动及业绩进行监控，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。这里信息既包括财务信息，也包括非财务的其他经营活动方面的信息；既包括对内提供的信息，也包括对外提供的财务报告等方面的信息。

二、医院内部控制目标实现的原则

（一）合法性原则内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。

（二）全面性原则内部控制在层次上应当涵盖医院决策层、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖医院各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。

（三）重要性原则内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

（四）有效性原则内部控制应能够为内部控制目标的实现提供合理保证。医院全体员工应自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应能够得到及时纠正和处理。

（五）制衡性原则医院的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。

（六）适应性原则内部控制应合理体现医院经营规模、业务范围与特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着医院外部环境的变化、医疗业务的调整、管理要求的提高等不断完善。

（七）成本效益原则内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。

三、医院内部控制目标实现的影响因素

（一）外部环境因素主要包括：一是国家财政拨款逐年趋减，大型医院逐利倾向明显。近年来财政拨款在大型医院收入中所占比重不足5%，医院为了维持生存与发展，以逐利为目标的经营行为愈演愈烈，导致医疗费用的增长超出社会公众的心理预期和经济承受能力。二是国家对医院监管力不足，国有资产经营风险加大。由于医疗资源分布不均匀，农村医疗设施落后，城市社区医疗卫生服务缺位，造成了大型医院病人人满为患的现象，刺激大部分大型医院兼并小医院、联合办院、跨区域成立医疗共同体、大型设备重复购置、双机运行等，这种盲目扩张势必会加大国有资产的经营风险。

（二）内部环境因素主要包括：一是组织机构重叠设置，财务管理功能弱化。不少大型医院普遍存在机构重叠、管理层次多和工作效率低等问题，特别是财务管理机构的重叠设置，影响了财务管理目标的明确性、财务制度的执行力，也影响了医院管理者的判断力，严重削弱了医院财务管理的职能。二是医院人事制度改革停滞不前，人才短缺与过剩、浪费与流失并存。只注重人才的引进，不重视管理的规划，不利于吸引、培养和使用人才。培训意识淡薄、培训资金缺乏以及没有具体的中长期培训计划，不利于人才素质系统的提高。三是医院管理者风险意识薄弱，管理者综合素质有待提高。有些医院的管理者把内部控制狭隘地理解为是一种财务控制，而没有将内部控制上升到医院整体管理目标来考虑，使内部控制不能真正发挥其重要作用；有些医院的管理者认为实施内部控制成本昂贵以及收益隐性化、长期化，不愿意真正实施内部控制，致使不少医院内部控制流于形式；有些医院的管理者没有接受过专业培训就上岗，人为造就了不良管理行为。四是医院文化和诚实守信的价值体系没有形成。有的医院文化缺乏系统的理论指导，满足于提出某种口号；有的医院文化和具体的流程脱节，流程和理念脱节，不能将医院文化和理念落实、贯穿到每一个具体的流程中去，使得医院文化仅停留在表面上；有的医院文化过分理想化。在医院文化建设中提出一些不切实际甚至是超出医院能力范围的文化理念，以至员工缺乏务实的工作态度，进而影响医院的长远发展。

四、医院内部控制目标体系构建

（一）改善医院内部控制环境内部控制环境主要反映决策层和工作人员对控制过程的态度、认识程度和实际行动，是内部控制目标的重要环节。一是不断优化医院外部环境，坚持依法执业，净化医疗市场；坚持公益性质，构建和谐医患关系；坚持正面引导，创造良好舆论环境。二是重视医院内部环境的建设，培养良好的医院文化氛围，提高员工的诚信程度和职业道德水平；建立切实可行的道德规范行为准则，优化内部控制环境，保证医院内部控制目标的有效实现。

（二）健全医院内部控制制度医院要根据《医院会计制度》的有关规定，结合本单位的实际情况制订符合发展需要，与之相配套的医院内部会计控制制度，合理设置会计机构和会计岗位，配备合格会计人员。坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。所有从事会计工作的人员应当具有会计从业资格和相应的专业技术职称，定期培训、定期轮岗。

（三）强化医院全面预算管理强化医院全面预算，一是更新观念，预算管理成为财务管理行为和理念，使财务预算的编制与执行成为一种规范。二是收入预算要科学、合理预测编制；支出预算要量入为出，分清轻重缓急。三是预算编制要细化，具有较强的操作性和可控性，便于执行、监督、协调和控制。四是及时分析评估，将预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起。

（四）完善医院成本核算体系医院要实施内部控制，必须建立一套科学的成本核算体系。一是建立目标成本管理体系。医院运营中要严格执行目标成本，定期检查目标成本的达成情况。二是建立奖惩制度。根据各部门目标成本的落实情况进行奖罚。三是提高医院的资源利用率，降低医疗总成本，稳定病人诊疗费用，提高医院的经济效益和社会效益。

（五）加强医院人力资源管理医院内部控制目标的实现，要确立全过程全员的内部控制意识。一是要严把用人关，确保重要岗位人员的素质要求；二是多层次、全方位地加强各类人员的岗位培训，切实提高员工的业务素质和政治素质；三是加强职业道德教育，培养医院员工爱岗敬业精神，形成自检自律的工作态度；四是对部分重要岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督的目的。

（六）建立医院有效评价体系医院应当结合内部控制制度建立与实施情况，定期对内部控制的有效性进行评价。一是健全性，健全内部控制制度，采取有效的控制措施，建立必要的检查监督机制。二是适应性，评价内控制度要符合医院的实际情况。三是一致性，评价内部控制制度与医院的总体目标要一致，各个控制环节紧密协作。四是成本效益性，评价内部控制制度要符合成本效益原则。

［1］蒋宗良：《内部控制目标具体化与应用分析》，《财会通讯》2010年第5期。

（编辑 杜昌）