探讨水利工程施工阶段的跟踪审计

翁金超

浙江水利水电工程审价中心，浙江 杭州 310020

1 跟踪审计的概念

建设项目跟踪审计是指建设项目从立项至项目竣工验收全过程期间，咨询业的造价工程师、会计师根据国家的有关方针政策、现行的法律、法规和相关的技术经济指标等，运用科学的计算方法、切合实际的计价依据及相应的技术规范，客观、公正、公平、合理地确定和控制建设项目投资和质量的全过程服务。通过对建设项目全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，从而达到控制工程造价的目的。

2 造价控制及跟踪审计的内容和任务

1）检查内控制度建立、执行情况，如工程签证、隐蔽工程验收制度，材料设备采购、领用制度，费用支出报销制度等；

2）协助业主编制标底、签订各类合同文件，查遗补缺，提出减少设计变更、减少索赔的建议，检查合同履行情况，有无违法分包、非法转包；

3）编制建设项目投资资金使用计划，体现资金时间价值；

4）参与施工图审查，进行多方案经济比较，优化初步设计；

5）支付审核；隐蔽工程审查；设计变更审核；现场签证审核。重点是人、材、机单价控制；

6）索赔处理；

7）检查项目概算执行情况，结（决）算审计。保证工程建设资金支付在合法、合规状态中进行；控制工程投资，使工程结算造价控制在工程概算和委托单位核定的目标范围内，提供工程竣工结算审价报告；

8）检查是否存在违反相关规定的现象，违反法律的腐败行为。

3 跟踪审计的方法和要点

3.1 工作方法

1）全过程参与。水利工程通常都是大工程，施工工期是较长的，在这一阶段也是变化最多、最复杂的一个阶段。因此必须从工程的开工开始，到工程材料加工成品，相关的工作人员都必须积极参与各种会议和验收活动；

2）做好现场跟踪工作。施工现场需要设立跟踪所用的办公室，工作人员需要深入工地一线，做好相关的记录工作，主要包括摄影、摄像、原始数据的收集，为将来工作开展提供有力佐证材料；

3）进行工程责任分析。水利工程中，业主、承包方、设计单位、勘查单位、材料供应商等都是工程的参与者。如果工程由于设计错误或者深度达不到要求所造成的经济损失，需要设计方负责赔偿；如果是由于监理的失职所造成的损失，应该有监理单位负责相应费用；施工单位为了谋求更高的经济利益，采用了高估冒算、蓄意谎报、虚列等手段的，除了核减外，如果还给建设单位带来经济损失，可以进行反索赔；如果材料供应商提供的材料不合格所造成的经济损失，需要供应商负全部责任；由于工程建设单位自身原因造成的工程损失，或者提出的错误整改意见，需要其书面向上一级的水利主管部门汇报；

4）适时做出决定。造价控制中的相关意见可在各种审核清单当中直接罗列出来。工程审计的意见和决定一般情况有3种不同的形式：对于比较常见的问题，发现问题后有关单位自己主动进行了整改，审计人员就此可以发出口头警告的审计意见，并告诉该单位做好事后的相关材料的补充工作；如果出现工程质量或者投资的一些问题，则需要相关单位提出相应的审计建议，与审计人员交换意见，或者与相关部门就此达成一致后，可以用审计所用底稿和审计整改通知单这样的形式来提出相应的审计意见；对于出现了重大、倾向非常明显或经多次出现提出后仍屡教不改现象，需要出具正式的审计文书，主要包括了审计函、审计意见以及审计决定，同时，还必须要求出现问题的单位进行整改，并反馈过来整改意见。

3.2 工作要点

工程造价的跟踪审计工作，需要工作人员具备工程、管理、财务、审计相关的专业知识，因此，它是一项要求较高的综合性工作。因此，审计工作人员需要不断学习，提高自身素质。在工程开工之际，审计工作人员需要提出工程的跟踪审计方案，明确审计要点，主要包括隐蔽工程、设计变更、工程签证、索赔、结算等等内容，具体情况如下所示：

1）做好隐蔽工程的造价控制以及审查工作

对于隐蔽工程，必须及时进行签证，工作人员要审查签证的真实性，以防施工企业以后进行签证补办或弄虚作假，在两道相连之间的工序中，要设置施工的审查点。例如：在重大地质变更引起现场条件变化，其工程量需现场确认的，假如工作人员没有进行取证，施工单位不能进行接下来工序的施工。

2）加强对设计变更的审核

为了避免出现工程返工或拆除现象，必须加强对施工图的审查，争取在实施之前发现存在的问题，尽量减少设计变更的数量。对于设计变更，需要进行优化比较分析，采用最佳的设计方案。工程的造价由于设计变更所造成的增减额必须保持在工程概算的范围之内。施工过程中要采集相关的工程资料，这些都可以作为设计变更真实性的佐证材料。如果在先前方案实施之前就进行了变更，则原方案所需费用不得使用；在进行拆除相关材料或者设备的时候，需要考虑业主回收后这些东西所剩残值。需要特别重视施工单位所提供的设计变更单，避免工程中某些项目采取故意压价、低价中标收到，中标后蓄意进行变更，工程量发生很大变化，由此获得更高的利益。

3）加强对工程签证的审核

工程签证表明了对工程量的肯定和证明。也就是根据施工图纸进行施工，但部分工程量是由于施工变更引起的，需现场核实的则需要进行签字证明，这其中还包括了由于建设单位、设计单位原因给工程造成的停工、窝工、返工的人工工日、机械台班以及由于建设单位原因较长的停水停电天数等。对于合同中没有约定的项目，需要签订补充协议。签证中所涉及到某个具体数据，有可能会引起工程出现不良反应，如土石方工程中沉降系数的确定，就会引起其它工程量发生相应的变化。

4）加强工程的索赔审核

工程索赔有两种，一种是工期索赔，另外一种是费用索赔。索赔的审核最为关键的一点就是要根据工程合同的相应条款，分清彼此的责任。在施工当中，审核人员需要收集好原始材料，并做好相应的记录工作。必须严格审查索赔程序的合理性，特别要检查报送索赔意向书的时效性。审查的重点在于检查索赔项目是否真的存在，理由是否充分，区分哪些是工期索赔，哪些是费用索赔。

5）结、决算审计

结算审计，主要是审查工程量、结算单价，重点是材料单价，审查隐蔽工程验收记录和设计变更及各种签证、索赔事项是否真实，费率取用是否合理。竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性，有无挪用资金、有无挤占工程投资，竣工图等资料与实物是否一致，建设管理费支出是否符合规定，是否超出概算值等。

4 结论

水利工程施工期全过程造价控制及跟踪审计是一种全新的过程控制形式，只要在建设过程中与施工、监理、建设等单位密切配合，遵循工作准则，找准控制点，掌握工作要点，把好内部审计关口，就能够进一步规范工程建设行为，促使工程进度、质量、投资控制及安全管理达到最佳效果，发挥水利工程投资的最大效益。

[1]王贵东.中国建设项目审计案例[M].北京：清华大学出版社，2008.

[2]戚安邦，孙贤伟.建设项目全过程造价管理理论与方法[M].天津：天津人民出版社，2009.