医院会计改革对公立医院财务管理的影响

蔡 霆

配合新医改的新医院会计制度将于2012年1月1日起在全国施行，这必将变革公立医院的财务管理体系，对公立医院的财务管理提出新的要求。

一、公立医院资金链的循环系统

资金来源——资金投入（人才引进、购买仪器设备、药品）——重点科室、人才建设——公立医院品牌认可度提升——就诊病人增多——资金消耗（成本:人员工资、药品成本、仪器设备折旧费；费用:公务费）——资金回归（医疗收入、药品收入、仪器设备检查收入），形成资金增值（或负增值）——形成新的资金来源。

（注:公立医院严格控制对外投资，对外投资业务极少发生，因此，公立医院资金链不包括外延式投资。）

二、新旧制度下公立医院资金链维护的差异

旧制度下，公立医院“资金来源”除了人员基本工资由财政拨付外，其余资金都取决于自身的“造血功能”，是一个相对封闭的资金循环系统。因此，作为主要造血器官的“资金回归”显得尤其重要。

新制度下，国家限制并弱化药品差价对公立医院的补偿机制（新会计制度已取消“药品差价”科目），并大幅降低仪器设备检查费，因而作为主要造血器官的“资金回归”严重受损，使公立医院自身造血功能严重不足。为了使公立医院正常运转，公共财政必须为其输血（“资金来源”不足的部分由财政拨款）。因此，公立医院资金链维护工作主要由财政承担，导致新制度下公立医院资金链是一个完全开放的资金循环系统。由于反映公立医院资金循环全过程的信息披露工作由医院财务部门承担，为了防止公立医院资金链的过度维护（造成公共财政资金的浪费）或维护不足（影响医院发展后劲），财政部门有必要对参与资金循环的财政资金进行全程监控。为了方便这种监控，新会计制度创造性地设置了“待冲基金”这个会计科目。

三、新制度下公立医院维护资金链对财务管理提出新的要求

1.信息披露层面的职业判断

信息披露是资金链的监控系统，使资金链的循环处于可监控状态。新医院会计以权责发生制为基础，某些重要会计事项在一定程度依赖于会计人员的职业判断。

（1）固定资产信息披露:固定资产是公立医院的最重要资产，新医院会计制度要求公立医院夯实资产信息，对会计人员提出更高的职业判断能力方面的要求。财务人员要结合固定资产的使用寿命和经济寿命两方面对固定资产计提折旧。尤其是当医院引进新设备时，应充分估计技术淘汰风险对累计折旧的影响。

（2）预计负债信息披露——计提医疗风险基金:建立医疗风险评估制度，在对历史数据分析的基础上，本着谨慎性的原则，计提医疗风险基金。

2.成本核算与管理

新的医院会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定。财务人员需对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供参考依据。

3.预算编制的要求

预算是综合性的财务管理工作，是财政资金投入的主要依据。

（1）公立医院收入预算与支出预算的平衡

财务人员根据资金链准确估算“资金回归”和“资金消耗”的差额。

（2）业务费用预算与公务费用预算的平衡

业务费用预算可配比收入预算，而公务费用如“三公费用”从财务角度看完全是没有收益的“费用”，但又不得不发生。对这类费用的发生，可参照收入的一定比例提取公务费用。

（3）总体预算要求区域规划及医院自身定位相结合

“资金投入”是公立医院资金链的源头，影响公立医院的品牌价值提升和发展规模，而对公立医院的区域规划决定财政对其资金投入的预算。

医院自身定位是公立医院所期望得到的品牌认可度。在某些情况下，医院自身定位与区域规划存在一定偏差，公立医院本着发展的眼光希望区域规划能够作出一定程度的修正。这种期望得到的修正在财务上的表达就是通过预算“要求”更多的财政资金投入。因此，预算报告的编制就显得格外重要，对财务人员的综合素质要求也更高。预算报告的编制要求财务人员本着实事求是的态度，用会计语言精确表达更多财政资金投入后的“资金回归”情况，从医院就诊人数和收入数据分析医院品牌价值提升的可能性，并提供切实可行的资金监控方案，从收入、成本方面随时提供清晰的财务报告。