关于资产减值会计的探讨

衡水职业技术教育中心 李鹏

一、资产减值会计简述

资产减值会计就是对企业资产的未来可能流入的全部经济利益低于其资产账面价值的资产减值情况所进行的确认、计算与披露过程。其实质是以资产的价值计量代替传统的成本计量，将账面数大于资产价值的部分作为资产减值的费用进行会计处理。实际计量中，资产价值会计可采用多种计量属性，文章对资产减值会计的研究主要以公允价值这一计量属性为出发点，结合实务进行相关分析。

二、以公允价值为计量属性的资产减值会计处理

(一)以公允价值为计量属性的资产减值会计处理的影响

《企业会计准则第8号——资产减值》规定为了防止资产虚增和利润虚增，企业应当进行资产减值测试，并把资产的账面价值减记至可回收金额。资产可回收金额的估计是根据公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者择高而选择。再根据资产可回收金额与其账面价值比较，以确定资产是否发生减值，若发生则计提资产减值准备并确认相关的减值损失。这样在测试过程中，是采用公允价值和现值两种属性相结合的方法。

(二)以公允价值为计量属性进行的资产减值会计处理实务

实际上，在新会计准则下公允价值计量影响关系最直接的就是交易性金融资产类公允价值损益变动及因此计入资产公积中的可控售出资产项目。以A公司为例，该公司主要是经营柴油机及其配件的上市公司，其2009年经营数据分析如图。

很明显，A公司2009年上半年经营较好，盈利指标增长很快达400%以上。但在扣除非经常性损益后，其净利润只增长23.9%，这正是A公司业务增长同投资增长的变化与新准则下公允价值的计量之间的密切联系。再进一步观察三种增长率时，可以看出，公允价值损益的变动为A公司带来了利润总额58.7%的账面利润，即公允价值的引入直接提高了财务报表的价值相关性，使得公司的价值信息进一步展现出来，同时也因为资本市场的特殊性，使其对上市公司的账面业绩有很大影响。

三、完善资产减值会计处理的相关建议

(一)完善公司的治理结构，提高财务人员的专业素质

完善我国公司的治理结构，应从公司内部治理结构抓起，将以国有股为主的股权结构转化为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式，将股权分散，进而影响公司的经营管理决策。

(二)加强法制建设，健全执法监督机制

完善会计法律法规，使之跟上现代市场发展的脚步，形成强大的约束力。此外，在法律制定过程中，必须充分考虑与信息有利益关系的人员的影响，制定相应措施对其行为加以限制。各级权力机关要加大建立健全法律法规的步伐，保证会计人员的活动有法可依。

(三)孕育公允价值所需的市场条件

公允价值需要参考市场报价，市场报价来自活跃的、广泛的市场信息，所以，我们既要保证市场信息的真实性也要保证它的广泛性，这就要求我们努力培育各级市场的发展，加强市场的信息化建设，为企业获得可靠的市场数据提供便利，使公允价值更加客观的准确地判断出来。

(四)加强企业的审计力度，加强监督体系的职能

在对投资性房地产进行成本模式转换时，可能使企业在初始计量时采用计量模式的区别来隐藏资产，达到操作利润的目的，因此必须加强企业的审计力度，加强监督体系的职能。同时要加强审计和评估的合作力度，使审计人员能够充分考虑到公允价值评估时的假设和估计，这对于完善企业财务信息的披露，加强审计监督，维护市场稳定和投资者利益有着重大意义。

[1]财政部会计准则委员会,资产减值会计[M],大连出版社,2006-4

[2]步丹璐，资产减值的经济后果检验——基于新旧会计准则比较的视角[M]，2009-12

[3]陈美华,公允价值计量基础研究[M]中国财经出版社，2006-6