关于炼油企业成本控制的难点分析

侯晓芹张潇月

1.新疆石油学院 （新疆 乌鲁木齐 830000）

2.河南工业大学 （河南 郑州 450001）

关于炼油企业成本控制的难点分析

侯晓芹1张潇月2

1.新疆石油学院 （新疆 乌鲁木齐 830000）

2.河南工业大学 （河南 郑州 450001）

炼油企业的成本需要各部门之间认真负责的考核把关，从企业生产经营的每个环节入手，全员、全过程地参与成本管理。从上到下建立起一套科学、合理，符合实际情况的预算体系，建立科学的用人机制、严密的绩效评价体系，加强领导干部的业务培训，从而考核企业费用支出情况，将成本控制在合理的范围之内。杜绝成本核算中的浮夸，不切实际，真实反映成本水平。

成本控制 过程控制 炼油企业

企业的成本控制是一个非常复杂而难度很大的工作，但随着企业经营的日益国际化，降低成本将成为关系企业存亡的首要问题，如何有效地降低成本，成为公司上下都必须思考的问题。需要企业各有关部门树立节约意识，从设计、采购、施工、生产等各个环节入手，把成本控制渗透到企业生产经营的每个环节。对炼油企业而言，要加大科技投入，提高产品的技术含量，最大限度地提高吨油销售收入，通过压缩成本赢得利润空间。

1 建立现代成本管理理论的必然性

管理思想的发展可分成两个阶段:第1个阶段是20世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段。在此基础上形成了标准成本会计系统，引入了 “标准成本”、“差异分析”和预算控制等技术方法。成本管理的目的是在企业的战略方向和管理决策已确定的前提下，协助解决在执行中如何提高生产效率、经济效果和厉行节约的问题，因而这个阶段中的成本管理是局部的，是执行性的，与企业重大问题的决策尚不相关。第2个阶段是现代管理科学阶段。这个阶段的管理思想主要体现在重视人的因素，强调目标管理和经营决策，运用自然科学和技术科学，采用系统管理。现代企业管理要求有丰富的信息来源，完善的信息系统，以便提高企业决策的及时性和准确性。这些特征相互联系、相互促进，它必然要求有新的成本管理理念与之相适应。

市场经济的发展体现在生产过程的自动化和连续化空前提高;技术更新的周期越来越短;市场竞争异常激烈。于是企业间的竞争成为管理和控制成本的竞争。有效地改善企业成本将是在竞争中获胜的前提。如何管理和控制成本就是现代成本管理理论的主要内容。

面对竞争，管理者不仅关心企业的历史成本和利润，而且开始重视企业的未来收益及有关的各种管理成本概念。例如，用于决策的机会成本、边际成本、相关成本与无关成本、可避免成本与不可避免成本等[1]。

2 炼油企业成本分析

2.1 炼油企业成本的因素构成

从炼油企业的成本构成上看，其中折旧、财务费用、修理费用等固定费用占到总加工费用的40%左右，这些成本的构成均与固定资产的投资规模、设备的选型等有关。如果能在这些方面优化考虑，就可以降低投资，从而减少折旧、保险费用，减少财务费用和修理费用。西北某企业，在2005年底投产了连续重整和加氧裂化两套装置，使得2007年折旧额增加8 700万元，由于自有资金比例偏小，造成项目投产后，带来的财务费用每年上升7 200余万元，2005虽然年加工量较上年有较大幅度的提高，但加工成本不但没有下降反而上升了25元/t。

2.2 炼油企业的行业特点

从行业特点和历史经验看，由于原油成本占到炼油生产成本总额的80%以上，企业经济效益的好坏与原油、成品油的价格关系极大，国际市场原油、成品油价格的波动使成品油与原油的价差呈现了很大的不确定性，直接影响了炼油企业的盈利空间和经营效果。这种客观事实使很多企业领导人往往把企业效益归咎于客观环境的变化，不是认真寻找自身的原因，从增强企业竞争力着眼，努力降低成本费用。另外，加强企业管理，降低成本，需要做大量的基础工作，从源头抓起，而所取得的成绩却往往被客观因素的变化所掩盖，无法在当期的效益中得到体现，这直接影响了企业降低成本费用的积极性，造成企业降低成本的内在动因不足。

2.3 成本的过程控制对总成本的影响[2]

成本控制是一个系统工程，财务部门是一个综合反映企业经营成果的部门，它所提供的数据是企业生产经营各环节工作的成果，是企业情况的真实记录。虽然现金是经财务部门流出的，但并不是财务部门的主动行为。目前，在很多人的头脑中存在着一个认识上的误区，提到成本控制，就认为是财务部门的事。由于知识的局限性，财务部门不可能对各项费用支出的合理性都做出恰当的判断。设备该不该修，采购哪家提供的配件，这些都不是财务人员所能左右的，而这些又决定了修理这台设备所支出的修理费用的高低，这也不是财务人员所能控制的。设备管理、技术、工艺部门要站在全局的高度，既要考虑满足生产需要，又要平衡成本支出与设备安全、工艺要求的关系，做到最优化的处理。 因此，成本控制是一个系统工程，需要企业各个业务部门的通力合作，从企业生产经营的各环节入手，全员、全过程地参与成本控制。

2.4 管理成本过高对成本构成的困扰

管理成本过高一直是困扰国有企业的问题，这里所说的管理成本并不单纯是指管理费用，而是广义的管理成本，某企业为了学邯钢，要搞班组核算，在所有进出装置的物料管线上加装了质量流量计，可谓用心良苫，但降低成本效果并不好，每年为此增加的折旧、修理费用远远大于所降低的成本。因此，我们说成本控制应该遵循重要性原则和经济性原则，即为推行成本控制而发生的成本不应该超过因缺少控制而丧失的利益。很多企业在前些年开展了全面质量管理工作，由于基础工作不到位，这些管理工作并没有解决根本问题，仅仅是增加了开支，加大了成本。如何不走过场，踏踏实实地做好成本控制，仍是一项任重而道远的工作。对于以上的问题，我们可以通过建立健全管理制度，把能耗、物耗管理责任落实到相关部门，加强考核;建立健全规章制度，定期规定采购物资的指导价格，并对采购价格定期对外公市，便于群众监督;对于材料出库，可以采用出库跟踪制，由专人负责对出库的材料进行跟踪管理，以确保这些材料确实是用到生产上。

2.5 人员素质上存在的问题

一是人员的思想素质问题，企业的部分职工思想觉悟不高，出于个人利益，不但不考虑如何降低成本，还会出现趋小利而忘大义，吃回扣、以次充好，采购价高质差材料的事情。

二是人员的业务素质问题，出于企业重组，财务人员很多刚刚从学校走上工作岗位，对企业的生产经营缺乏应有的认识，无法与专业技术人员沟通，使成本管理流于表面，仅能起到事后反映的作用，既不能事前控制也不能事中控制，更无法追究责任。同时，随着股份公司的改制，财务人员的数量相对不足，工作量大幅度增加，加班加点已成为习惯，缺乏必要的岗位培训也成为制约财务人员提高素质的一个主要问题。

三是观念更新问题，由于特殊的历史原因，我们企业的管理者多数是从生产一线走到管理岗位的，从观念上还不适应市场竞争的要求。

3 解决炼油企业成本控制中存在问题的途径

3.1 总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，都是值得总结和学习的。目前的ERP系统的运行是行之有效的方法之一。

3.2 严肃费用预算的执行过程

要解决这个问题，应该从费用预算入手，由企业领导人直接组织编制完整的、符合实际的全面费用预算。费用预算是一项费时费力的复杂工作，企业的各个部门要严肃对待。费用预算一旦确定下来，不可随意改动。在预算的执行过程中，严格按照预算控制费用的发生，对于预算外支出，要建立严格的审批程序和费用发生追踪制，使预算外费用的发生与效益相匹配。对于无效的支出，要追究审批人或执行人的责任，对年、季、月的预算执行情况要有相应的考核，以明确责任，责任落实了才能从根本上控制住成本的支出。

3.3 信息化管理是降低管理成本的有效途径

目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企业成本管理的首要问题,现在我们需要成本管理观念的创新、成本管理制度的创新、成本管理人员及手段的创新。

每个企业的情况各有不同，要根据各自的特点，找出成本控制的薄弱环节，对症下药。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学适应环境的经济化配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高。

3.4 做好建设项目前期工作是成本事前控制的前提条件

从目前查阅的资料看，炼油企业90%以上的成本是在企业投产以前就决定了，这样，就需要引入一个事前看成本、事前控制成本的概念，从源头抓起，做好项目可行性的研究工作。

3.5 完善成本会计组织，提高全员成本意识

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法;同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

3.6 推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

[1]戈飞平.成本管理观念的更新与成本控制新思路[J].上海会计, 1999(5):12-14.

[2]胡国强,吴树畅.成本管理会计[M].成都：西南财经大学出版社, 2006.

The cost of oil finery enterprises needs the strict and mutual examination and check of different departments,which includes starting with every chain of production and business in enterprises,and guaranteeing that everyone take part in the cost control during the whole process.It is necessary to establish a set of scientific,sensible and practical budget system from top to bottom,to build up the scientific personnel mechanism and the strict performance evaluation system,and to strengthen the professional training of leaders.Based on the examination of enterprise expenses,the cost of enterprises can be controlled within the rational range.In fact, only by eliminating the boasting and exaggeration in the examination of cost,can the cost level can be reflected really.

cost control;process control;finery enterprises

侯晓芹（1963-），女，主要从事经济管理的研究和培训工作。

张箫铃

2010-12-16