西方会计名家掠影(032):约翰.兰辛.凯里

　　约翰·兰辛·凯里(John Lansing Carey，1904-1987)是1968年被选入俄亥俄州立大学(Ohio State U-niversity)为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting HaII of Fame)的三位会计大师之一。他虽然不是一名职业的注册会计师，但他曾担任美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA)的副主席。退休后。他又当选为美国会计学会(American Accounting Association，简称AAA)的副主席，并且先后在许多大学执教。可以说，他的一生都在为会计事业而奋斗，为会计事业的发展作出了突出的贡献，对会计实务产生了深远的影响。
　　
　　一、个人简要生平
　　
　　1904年5月30日，凯里出生于纽约市郊的布鲁克林(Brooklyn，New York)。他的父亲名亨利·兰辛(Harry Lans-mg)，母亲是伊丽莎白·卡梅伦·凯里(Elizabeth CameronCarey)。1908年，他们家移居到长岛市(Long Island)。他就读于当地的Richmond Hill High School时，由于成绩优异。被选派到一个名为Arista教育机构任高班的秘书，直到1921年毕业。后来，他又被选入设在耶鲁大学(Yale Uni—versity)的美国大学生优等生联谊会(Phi Beta Kappa)，并于1925年毕业。
　　凯里在美国注册会计师协会(AICPA)有较长的工作经历。大学毕业后，他即任AICPA的助理秘书；1930年，被委任为秘书；1948年，被选为AICPA的执行董事；1967年，被提升为副主席；1969年，从AICPA退休。在此期间，他亦参与AICPA的官方期刊——《会计杂志》( The Journal ofAccountancy)的相关工作：1937—1949年，任助理编辑；1949—1954年，任执行编辑；1955～1966年，任发行人。他从AICPA退休以后，一些为会计界作出贡献的人们以他的名义在AlCPA设立了一项学术基金，用来奖励那些毕业后即将走上会计岗位的耶鲁大学高班的优秀学员，目前这个基金已经在全国推广，一共有七个类似的奖项。
　　凯里退休以后，继续为会计教育事业作贡献。1970年，曾任马里兰州大学(UniversityofMaryland)的讲师；1970年春季，他是伊利诺斯州大学(University oesinois)的访问学者；1971年春季，他是乔治大学(Universlty ofGeorgia)的访问学者；1971年秋季，他任德克萨斯州大学(Texas Christian University)的讲师，并写了一本很有激情的书向青年学者讲解会计职业。
　　除了对会计实务和会计教育的贡献外，他还多次出任政府公职。从1936年到1951年，在他居住在罗斯林(Roslyn)期间，曾任Roslyn房地产协会的秘书和主席。Roslyn村庄房地产的受托人，布鲁克林乡村全日制小学(the Board 0fTrustees 0f the Buckley Country Day Sch001)托管会的主席。他还当过肯涅狄格州(Connecticut)西北纳税人协会(theNoAhwest Connecticut Taxpayers Association)的执行秘书、执行副主席和主席，他还是Annual Givlng Committee和Sharon Hospital的会员。1942—1944年的二战期间，他曾在纽约州防卫队第七军团(the 7th Regiment New York StateGuard)服役。
　　不懈的努力和卓越的贡献不仅为他带来了荣誉，同时也证明了他对会计事业的贡献：1961年，他获得了美国注册会计师协会的最高荣誉——美国注册会计师金质奖章(the AiCPA'sGold Medal Award)，他是获得此奖项的唯一一位非职业会计师。他既不是会计学者，也不是会计专家，仅仅作为美国会计学会(AAA)的官员，于1968年被选到会计名人堂，他也是截至当时被选八的四个非职业会计师之一。
　　凯里爱好广泛，尤其喜欢读书、园艺、桥牌、立体声音乐和打高尔夫球，他博览群书，包括历史、经济和哲学，曾两次阅读WillDurrant写的《文明的传奇》(TheStoryofCivilization)一书。
　　凯里于1933年1月27日与乔伊莉·纽曼(Joyce New-man)结婚。婚后育有两个儿子。纽曼对凯里的工作给予了莫大的支持，但遗憾的是，她并未能陪凯里走完最后的人生道路。凯里晚年丧妻，使他的生活失去了许多光彩。尽管没有了妻子体贴的关怀，他一个人孤独地生活，但并未自我怜悯，更没有被早期严重的脑中风所击倒。他提起这些事时，向来都是直言不讳甚至略带幽默。他以一种在遇到其他逆境时所表现出来的平和心态来对待死亡。他常用丘吉尔演讲中的一句话来告诫会计界，即“对人类唯一的指引是人类的道德和良心，正直和真诚是人类唯一保护自己的武器”。正因为凯里有了这种武器，所以他永远在道义的指引下前进。这位会计界的前辈永远值得后人怀念和学习。1987年8月24日，凯里逝世，享年83岁。
　　
　　二、理论与实务的主要贡献
　　
　　凯里作为一位职业化的会计职业界的服务者，为美国注册会计师协会(AlCPA)工作规范作出了贡献。他在AlCPA的同事们均认为，凯里身上有许多优秀的品质值得学习。比如，他观察问题非常敏锐，对人非常平易近人，对工作全身心地投入，并且有着充沛的精力。随机应变的能力很强，以至于可以使许多紧张的局势得到缓解。所有这些不仅是凯里的人格魅力，而且是AiCPA的一笔宝贵财富，如果没有这些，AICPA的发展可能会是另外一番情形。
　　尽管凯里有时固守传统，但他还是很容易接受新思想，因而在协会的许多新项目上，他毫无疑问是一个积极的推动者。比如，对经济事务的前沿探讨，最早发起会计的继续教育事业，主张和学术团体建立良好的关系，主张在华盛顿建立一个AICPA的分支机构，为了对远期规划形成一个系统的方案所作的不懈努力和为了提高注册会计师的社会地位而涉及的有关公共关系方案的落实。这些先进的思想。在他的著作《会计职业的发展》(TheRiseoftheAccountingProfession)一书中都有所体现，他始终认为自己是一个会计职业的服务者，因此书中忽略了他自己在会计发展进程中取得的伟大成就中的关键作用。
　　凯里还有一个重要的优点，就是愿意倾听别人的意见，哪怕他不同意这些意见，他也会认真地倾听。由于他这一天生的优点，他经常能调解冲突的意见并且在执业界的不同部门间营造一种相当和谐的氛围。他之所以能做到这一点，还因为他以这一工作为荣。他从不会因自大而忽略别人的意见，对别人视而不见。他的协调能力是如此之好，也反映了他对协会中的会员特别尊重，即使有些人很难相处。曾经有一个会员控告协会剽窃(实属无理取闹)，当然法庭很快驳回了这一控告。在审判中，凯里与控告者友好地打了招呼，他的同事们都很惊讶，而他笑笑说：“噢，你们应该明白，他仍是协会中的一员。”由此可以看出凯里宽阔的胸怀和很好的为人。
　　凯里作为协会的主要官员，一向都是以身作则，而不是靠劝诫性讲话，他也很少训斥雇员。当雇员们犯了很小的过失或错误时，都能在凯里的脸上感觉到对他们的失望。很明显，他对自己要求得非常严格，相应地也影响了他的同事们。因为他的同事们认为只有一样严格要求自己才配和这样的领导一起工作，以营造一个良好的工作环境，来实现他的抱负。
　　再没有比凯里更有决心来维护会员权利的人了。当法律界企图限制注册会计师对税收事务的检查时，凯里带头对此发起了一个有力回击。当双方同意友好地解决这一问题时，都意识到凯里实际上已经成为一个为注册会计师地位而辩解的令人敬畏的人物。他深知，如果没有他发起的有力回击，这种冲突是不会被友好地解决，这些为了注册会计师地位而辩护的思想在他的论文“注册会计师受到攻击”(CPAs Under Fire?)中也得到了很好的体现。
　　凯里的会计格言是：“会计的特征是知己、律己与责己”。
　　
　　三、主要论著简析
　　
　　凯里以朴实自然的文风见长。其一生共有著作七部，发表学术论文三十余篇，除此之外他还有许多报告，以及为委员会拟定的大纲和通讯稿，他能够把有条不紊的思路和高超的写作技巧相融合，孕育出许多对推动会计师事业有着重要贡献的著作。退休以后。凯里仍然坚持写作，不断地向地方报纸投稿并提出关于国家政策的建议，不仅获得一些稿费维持基本开支，最重要的是从中获得无穷的乐趣。其主要著作有：
　　1　《公共会计师职业道德》(Professional Ethics of PublicAccounting，1946)。这本书主要帮助年轻的会计理解适用于会计的职业行为准则，即为什么每条准则都是合理的，应该怎样理解。怎样以一个逻辑的方式使它不仅仅代表社会整体的利益，而且代表个人利益。一个广为人知的故事是，当在凯里在做急性阑尾炎切除手术时住院期间。还在口授他的著作《会计师职业道德》中的一章。
　　2　《注册会计师的未来筹划》(TheCPA PlansfortheFu-ture，1965)。这是一部帮助注册会计师个人、公司、政府和事务所本身阐明他们的目标，并且采取必要的措施达到这些目标的文献。对未来作了合理的预期，并且指出了成功应对时代的变化，对会计职业提出的合理要求。
　　3　《会计职业的发展》(The Rise 0fAccounting Profes-sl’on。上、下册)。这是凯里于1969年和1970年间完成的最有影响的一部著作。
　　(1)《会计职业的发展：从技术性到职业性，1896～1936》(The Rise of Accounting Profession：from technician f。pro-fessional。1896-1936)的主要内容。该书以时间为主线，描述了美国纽约和华盛顿会计的发展情况，其主要内容涵盖了从1896年美国第一部注册会计师法在纽约颁布实施到1936年美国会计师协会的美国注册会计师联合会合并的整个期间的事件。该书的前四章主要是按事件发生的顺序逐年记叙大事件，但在后面的内容，尤其是在1913年所得税法确立后的内容，文章的中心有了转移。
　　(2)《会计职业的发展：走向权威和责任，1837—1969》(The Rise of Accounting Profession：TO Responsibflify andAuthority。1837-1969)的主要内容。该书是以在纽约举行的美国会计师协会十五周年纪念会的报道开始，并且引用了著名会计学家罗伯特·希斯特·蒙哥马利(Roben Hiester Mont-gomery)离职演说中的精彩部分。它是一个为实行高质量的会计准则、为体现会计独立和不屈服于委托者与政府的压力，为提高财务报表透明度和充分揭示纰漏的激动人心的呼吁。这本书弥补了第一册的不足，增加了一个综合索引。特别是有关会计职业道德方面的问题，是凯里在过去几十年来所一直关注的问题，且已经作出了巨大的贡