我国企业财务内部控制管理研究

　　[摘要]企业财务内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对提高赢利能力和运营效率等都具有积极的作用，它是为保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。在市场竞争日益激烈的环境中，只有不断提高企业财务管理水平，保证内部控制机制的正常运行，才能使企业在市场竞争中不断开拓发展。本文对我国企业财务内部控制管理理论、制度及措施进行了探讨。
　　[关键词]企业财务；内部控制；管理
　　[中图分类号]13275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)27-0071-02
　　
　　1　企业财务内部控制基本理论
　　
　　财务内部控制的概念，最早产生于1958年。美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为财务内部控制和内部管理控制。将财务内部控制描述为：“包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。”我国财政部2001年6fl颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中给内部会计控制作了明确的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
　　财务内部控制是指企业的经营管理者，遵照国家的有关法律、法规规定，为实现其经营管理目标，正确贯彻其经营决策，维护企业资产安全、完整，保证各项经济活动合法、准确、有效，在企业内部建立的作用于各项经营管理活动的一种自我调节和制约的控制系统，其中建立一套严密而又完整的包括内部会计控制，保证会计信息真实可靠，防错纠弊、防范财务风险为目标的财务内部控制制度，促进企业规范运作，有效抵御内外部各种不利因素的影响尤为重要。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现预定的发展战略。内部控制本身并不是一种单独的管理制度或者管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和。其实质上是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。
　　
　　2　我国企业财务内部控制现状
　　
　　随着社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，企业财务内部控制的建设问题逐渐引起了我国理论界和实务界的关注，企业财务内部控制的理论研究与实践管理也不断得到发展。政府相关部门积极制定各项政策法规来推动这项工作，尤其是自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业财务内部控制制度的推行，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的财务内部管理和内部控制制度，这些法律法规的制定实施推动了企业财务内部控制在我国的发展，对提高企业财务管理水平、建立现代企业财务制度起到了积极的促进作用。
　　财务内部控制系统是一个企业财务管理的基础。基础系统是否完善，直接体现着财务管理的水平，影响到企业收入的保障、费用的控制和利润的目标实现。因此，企业要向管理要效益，就必须不断发现自身管理存在的缺陷和漏洞。现阶段我国企业财务内部控制中存在的问题总体表现为企业财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈，财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权力、会计业务处理过程、操作环节和财会人员的行为处于缜密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平，具体表现主要存在以下问题：企业内部财务控制失效的主要成因是内部控制体制不顺、不能发挥作用、执行不力、考核机制不完善、人员素质较低、外部监督乏力等，因此，必须重视财务内部失控的现象，推出防范失控，建立和完善企业财务内部控制的对策和措施。
　　
　　2.1　企业财务管理机制不够健全。会计控制力度不够
　　现阶段企业财产物资管理制度还不够健全，存在着一定的管理漏洞，缺乏切实有效的各种监督制度，很容易出现账物保管不善，使财物大量流失、化公为私的现象。在进行投资的过程中，很难进行科学的可行性研究，从而导致项目盲目上马，重复建设，资金呆滞，经营不畅。由于财务监管的漏洞，经常会出现会计与出纳合谋，涂改发票、伪造签字、公款私存，截留、挪用资金，企业领导授意设立小金库、建账外账、私分资金，指使会计隐匿收入，转移资金，偷税、漏税，会计人员畏于权势，丧失原则，等等。
　　
　　2.2　企业内部缺乏监督
　　企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监督，且单位负责人必须带头执行。目前我国有些企业虽然有内部控制，但只是形式、花架子，没有人认真地去考核检查执行的效果。
　　
　　2.3　企业财务预算的管理方法不够科学
　　企业在实施财务预算的过程中，企业的财务核算模式还不够科学，有待进一步改进。在核算的功能模块中缺少时效性和准确性，缺乏财务核算之间的相互交流。首先，缺乏较为完整的财务预算指标体系，没有融入总预算的理念，企业预算管理关注重点仍局限在生产经营领域，财政布置的部门预算与企业内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，需做两次预算。其次，企业的财务预算在其科学性与合理性方面还有待改进，在预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。再次，在企业财务预算执行过程中缺乏有效的考核与激励措施。另外，在费用控制方面，没有根据所在实际行业的特色和地域特色进行控制，控制方法单一，不灵活。最后，在财务预算考核和激励方面，考核手段陈旧，奖励办法也无法调动员工的积极性，预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。
　　
　　3　加强企业内部控制采取的措施
　　
　　3.1　建立高效的企业财务管理机制和内控制度
　　企业财务内控制度就是通过规范企业各部门、各岗位环节的职责、行为，达到提高财务管理效率、使企业资产保值增值的目的。因此，企业应根据自身的实际情况，进行合理的组织结构设计，有针对性地建立完善的财务内控制度，并贯穿于企业经营管理的始终。该内控措施应具备的特性有：①系统性、整体性。涵盖范围要涉及各项经济业务，并寻找关键控制环节，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。保证各部门和各岗位职责明确，并均能按照特定的目标相互协调、检查与监督共同发挥作用，实现内部财务控制系统的总体功能。②高效性。任何一个系统比较关键的指标就是效益，内部财务控制制度也一样应将成本效益考虑在其中。内部财务控制制度要想最大程度提高效益就要做到有选择的控制，做到精简人员和手续，避免重复劳动。③适应性、科学性。通过采纳合理化建议，保证内部财务控制的适应力和活力。要用一套科学规范的内部控制制度来规范管理的行为，做到有章可循。企业的财务人员针对企业不同的经营管理活动制定出科学具体的标准，在内控制度中起到组织、指挥和协调作用。同时，做到内控制度要随着企业业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善，保证内部财务控制的适应力和活力。
　　
　　3.2　建立健全企业财务内控激励机制和监督机制
　　企业中由于所有权与经营权逐渐分离，在现代企业构建一种所有者利益和经营者利益相容的经营者行为的激励与约束机制是至关重要的。对经营者进行有效的激励，防止经营者偷懒和经营者在经营范围内利用职务的便利，以损害投资者的利益为代价追求其个人目标，是保证所有者的资本收益的重要举措。首先，金钱可以作为企业的一种重要激励手段。金钱往往有比金钱本身更多的价值，金钱在作为财务控制奖惩手段时，企业要根据对各部门的综合评价成绩给予超过基准分的管理人员和职工相应的奖金，给予未达到基准分的管理人员和职工相应的罚款。其次，荣誉也是企业激励机制的重要组成部分。
　　在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用：一是内部审计，二是对内部控制的有效性进行自我评估。内部审计既是企业内部控制的一个重要组成部分，更是监督内部控制其他环节的主要力量。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被不折不扣地执行，更应该着力于帮助企业领导进行“软控制”环境的建立，使成员能自觉把办事效率和职业操守放在首位。对内部控制的有效性进行自我评估。企业应当结合内部监督情况，定期或不定期地对内部控制的有效性进行自我评估，出具内部控制自我评估报告，以期能更好地达成内部控制的目标。
　　
　　3.3　加强信用管理，更新信息管理系统
　　随着信息化程度的不断提高，越来越多的控制手段通过信息系统来实现，使得财务内部控制的效率大大提高。新经济条件下的企业财务内部控制必须高度重视网络系统管理体制和程序控制制度的建立和完善，为保障计算机系统下的内部会计控制的有效性，应以制度为准绳制订详尽的计算机信息系统下的操作细则和作业指导书，对应用程序进行定期评审，对计算机系统下的内部会计控制进行审核和评估，检查其是否符合内部会计控制的要求，减少和消除人为控制因素。同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出输入、文件储存和保管、网络安全等方面的控