集团公司的内部会计控制

　　[摘要]内部会计控制是指对会计工作及其质量的控制及通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制。本文主要阐述了集团公司内部会计控制系统的特点，建立集团公司内部会计控制思路和集团公司内部会计控制系统的配套措施等内容。
　　[关键词]集团公司；内部会计控制；配套措施
　　[中图分类]F270 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)27-0060-02
　　
　　1　集团公司内部会计控制系统的特点
　　
　　集团公司内部会计控制系统的特点源于集团公司这种组织形式的特殊性。作为多级法人利益主体、多层次结构关系、彼此又保留着独立民法权利地位的复杂的组织系统，集团公司在内部会计控制系统上有与一般企业不同的特殊性。
　　第一，集团公司内部会计控制系统的目标是分层次的，分为集团公司内部会计控制系统的总体目标和集团公司内部会计控制系统的具体目标。集团公司内部会计控制系统的总体目标也就是母公司的目标，即贯彻实施集团的整体战略意图，保证投人资本的保值增值，从而实现集团价值的最大化。集团公司内部会计控制系统的具体目标为集团公司内部各个子公司的内部会计控制目标。
　　第二，集团公司内部的各个成员本身均是独立的法人，使得其必然成为各自内部会计控制系统的主体。而集团公司是一个以资本为纽带的统一的经济实体，集团内部形成多层次的控制结构体系，母公司凭借其出资人身份对成员企业的会计活动进行控制，从而成为集团公司内部会计控制系统的核心。
　　第三，集团公司的内部会计控制系统具有双重的功能，除了对自身业务活动的内控之外，还要监督子公司形成稳健的内控制度，从而对整个集团的安全负责。子公司都是独立法人，享有法人财产权，他们不是母公司的下属单位，作为集团协调、控制、投融资中心的集团总部，在对子公司进行控制时，也应该注意成员企业与独立企业的车间或分公司不同。集团总部对重大的、全局性和战略性的问题进行控制，作为内部会计控制的重点，而不应当过于严格地控制成员企业生产经营的每一个环节。
　　
　　2　集团公司内部会计控制系统
　　
　　第一，内部会计控制环境。集团公司应根据国家有关内部会计控制的规定，建立适合本集团业务特点和管理要求的内部会计控制制度并组织实施。无论是集团管理层还是其他员工都应清楚自己在内部会计控制系统中的位置和角色，并协调一致，推进内部会计控制的有效运转。保持诚信行为和道德标准，不盲目追求不切实际的目标，以致形成不必要的压力，并尽可能将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降到最低。
　　第二，内部会计控制的风险评估。风险评估旨在分析集团公司面临的各种风险以及风险对集团公司的威胁程度和集团公司的承受力，通过预先的控制将风险可能造成的危害及形成的影响减小或消除。风险管理机构所具有的防御性、前瞻性的特点使其在增强集团公司抵御风险能力方面显得更具有建设性，有助于经营者提高自身察觉风险、判断风险、估计风险的综合能力。具体来说，就是要树立风险意识，进行有效的风险评估，以形成风险管理的机制，了解自身面临的风险，并适时加以处理。采取适当的风险控制方式——规避、接受、降低或者分担风险，尽量使风险反应选择和风险偏好及风险容忍度相一致。
　　第三，内部会计控制活动。集团应根据不同的业务特点，选择关键的控制点以加强集团内部会计控制。例如，对实物资产的管理，应加强验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的内部会计控制；对重大的投资项目，应加强对立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的内部会计控制；对采购和付款业务，应加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的内部会计控制；对筹资活动，应加强筹资规模、结构、方式等内容的内部会计控制；对销售和收款业务，应加强对合同订立、产品发出和账款回收等环节的内部会计控制，等等。
　　第四，内部会计控制的信息与沟通。内部会计控制包括对外沟通和对内沟通。对外沟通需要做到，顾客和供应商能够通过开放的信息沟通渠道输入重要的信息；与相关的外部团体进行信息沟通，以使它们获悉关于本集团内部会计控制方面的重要信息；外部审计人员对集团经营业务情况及内部会计控制实施审计后，可以提供给管理部门重要的控制信息；通过政府机关所报道的复核或检查的结果来有效地弥补内部会计控制的缺失。对内沟通需要做到，所有的员工，特别是负有重要经营责任或财务管理责任的员工，除了得到用以管理其所负责活动的重要资料以外，还应当得到来自最高管理层需谨慎承担内部会计控制责任的清楚信息。必须让每个人清楚地知道个人所担负的特定任务，了解内部会计控制制度的各项规定如何生效以及在控制系统中所扮演的角色及所承当的责任；员工在其执行任务时，一旦有非预期的事情发生，除了要注意该事情本身之外，还应当注意导致该事情发生的原因，辨认潜在缺失，采取相应行动，预防事件再度发生。
　　
　　3　集团公司内部会计控制系统的配套措施
　　
　　首先，构建完善的公司治理结构。公司治理为内部会计控制系统提供了运行环境。只有在完善的公司治理环境下，内部控制系统才能真正发挥作用，提高企业集团的经营效率和效益。因此，规范、完善的公司治理结构应当与集团公司整体相关，与该实体的整合性、持久性和受托责任等内容相关，与集团公司的契约联系、战略方向、社会经济和文化背景的外部型和集团成员的协调性相关。
　　其次，利用电子信息技术构建会计信息传递和反馈系统。良好的信息系统有助于提高集团公司内部会计控制的效率和效果。在集团会计核算实现电算化的同时，也应实现集团内部会计控制的计算机化。电算化系统和互联网技术的应用为集团公司进行财务集中控制提供了便利的条件，同时集团总部还可以及时地了解并沟通集团子公司及分支机构的信息，做到会计实时监控，而且，能减少人为因素对内部控制效果的影响，从而预防会计信息失真。
　　最后，设立资金结算中心。资金结算中心可以实现资金的集中控制，对于大型企业，特别是大型的集团公司更具有重要的战略意义。资金的集中控制能够实现四大目标：出资者监控到位，及时了解资金的流向、安全和效益；集团整体资源有效配置，解决多头开户及资金的余裕与短缺并存，实现专家理财；风险的集中定义与控制，实现风险预警、风险的分散与对冲；信息集成，为集团战略发展提供及时有效的信息支持，进而通过有效的控制和管理，提高集团公司持续发展的生命