对完善行政事业单位内部控制制度的思考

淮安市财政局 丁爱华

对完善行政事业单位内部控制制度的思考

淮安市财政局 丁爱华

新《会计法》阐述了建立内部控制制度的要求，这将对企业和事业单位建立内部控制制度起到推动作用。行政事业单位的内部控制是指通过财务核算和利用会计信息对各项工作进行指导、调节，从而提高行政事业单位的工作效率和社会效益。本文首先通过分析目前行政事业单位内部控制的状况，然后讨论了行政事业单位内部控制制度在完善行政事业单位资产管理、部门预算、审计监督等方面的现实意义，最后阐述如何在行政事业单位建立和完善内部控制制度。

行政事业单位 内部控制 会计法

一、行政事业单位内部控制现状

科学的内部控制制度，在实现企业管理目标过程中发挥着巨大的作用，这种作用也越来越为人们所重视。同时，人们也意识到，企业内控制度的一些理念、具体的控制措施对行政事业单位来说，具有很大的借鉴意义。但现实中，与企业相比，行政事业单位内控制度的建设还比较滞后，存在诸多不足，主要体现在以下三点：

1、对内控制度的认识不足。受传统管理方式影响，目前一些行政事业单位的领导对内部控制知识缺乏基本的了解，对其重要性认识不足，把单位内部财务管理制度误认为就是内部控制制度。内部控制制度的不全面，使得行政事业单位财务监管难度加大，资产得不到有效管理，同时也容易造成会计信息失真。2、缺少内控制度建设规范基本体系。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署银监会和保监会等五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》、2010年4月26日，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，这些标志着我国企业内控制规范基本体系建成。但国家有关部门至今没有制定行政事业单位内部控制规范，行政事业单位内部控制建立无章可循、无法可依。

3、制度约束力不强。由于行政事业单位的非营利性和目标的不可精确计量性，对其工作成效难以进行精确评价。而相对模糊的岗位责任等，控制节点不易把握；工作任务不像企业生产线上那样相互连续，所以，在行政事业单位，即使有完备的治理组织结构，相互监督制约机制还是发挥不了很好的作用，制度的约束力不够。

二、在行政事业单位中建立内部控制制度的现实意义

随着我国社会主义市场经济的逐步发展，政府职能的不断转换，行政事业单位的职能也随之进一步细化。同时，社会公众对行政事业单位在提供公共产品或半公共产品的效率和质量方面的期望也越来越高，行政事业单位迫切需要通过建立健全内控制度，实现全面的精细化管理，以适应市场经济发展的要求。

1、有利于强化行政事业单位的资产管理。管理好行政事业单位的资产，是实现依法理财的基本条件。内部控制可使行政事业单位在资产管理工作中有章可循，使单位资产的采购、使用、报废等情况全面纳入单位控制，及时调整资产配备，实现资产的优化配置。

2、有利于强化行政事业单位的预算执行。预算标准管理是行政事业单位管理的核心内容，它贯穿于整个行政事业单位的业务活动。建立健全内控制度，可以使财务预算的约束性增强，提高预算资金的使用效益，确保行政事业单位各项业务目标的实现。

3、有利于强化行政事业单位的内部审计。内部审计作为内控制度的一个重要组成部分，是对本行政事业单位经济活动合法性、真实性和有效性进行的审查和评价。完善的内控制度，必然使内部审计在及时发现行政事业单位管理纰漏发挥出更大的作用。

三、在行政事业单位如何建立和完善内部控制制度

1、增强内控意识。“政治路线确定以后，干部就是决定一切的因素”，所以，单位内控制度的建立和能否得到顺利实施，根本地取决于“人”。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设，明确各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

2、加强预算控制的管理。预算是行政事业单位一年收支的计划，具有全局性和约束性。行政事业单位内控制度的建立和实施，加强预算控制管理是关键。在预算编制时努力做到零基预算和细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化到具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束，做到“无预算不开支、有预算不超支”，防止随意超预算、扩大预算范围等行为发生。

3、加强授权批准控制的管理。授权批准控制也是行政事业单位应用好内部控制制度的重要步骤，行政事业单位相关人员在进行经济业务活动时，必须经过相关领导的批准，授权；相关领导也必须了解授权的范围。比如，在资产管理环节，应明确规定各项经济业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，对各项财产物资应采取限制接近措施，严格限制未经授权人员对资产直接接触，定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对。

4、加强关键点控制的管理。在行政事业单位有些控制环节很容易出现错误，对这些点的控制就称为对关键点的控制，例如行政事业单位在设置单位的岗位时，要注意不相容职务的分离。不相容职务的分离，核心是“内部牵制”，首先确定哪些岗位和职务是不相容职务；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

5、加强现代化技术的应用。加强现代化技术的应用，可以大大提高内部控制制度的应用效率，例如行政事业单位可以通过计算机和财务软件实现会计电算化，通过Internet实现信息交流的高速和无纸化，既降低了成本，又提高了工作效率。

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