公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择

中钢集团洛阳耐火材料研究院有限公司 金开斌

公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择

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公允价值作为一种新的计量观，无论是从本质还是从意义方面来看，它均是一种最为客观和现实的计量观，在不久的将来它必将取代历史成本计量观。但在美国次贷金融危机引发的全球金融危机下公允价值在市场经济中的地位受到了一定程度上的质疑。针对这一情况本文通过对公允价值的进行分析，叙述公允价值在市场经济条件下的意义，证明公允价值在市场经济中的地位。

公允价值 市场经济 均衡价格

一、公允价值的定义

公允价值作为一种新型的计量属性，在不同的经济体制和机构中被赋予了不同的定义。

国际会计准则委员会把公允价值定义为：在公平交易的前提下，熟悉情况的交易双方，结算一项负债或交换一项资产时所采用的金额。

1、英国会计准则委员会把公允价值定义为：熟悉并自愿交易的双方在公平的条件下能够产生交换资产的金额。

2、美国财务会计准则委员会把公允价值定义为：在自愿各方的交易中，即非强制或清性交易中，买卖一项资产所采用的金额。

3、我国的新会计准则把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

二、公允价值的特征

1、公允价值的成立必须基于公平交易的环境中、在交易双方自愿的基础上、并且交易双方熟悉的情况下这三个基本条件。

2、在运用公允价值进行会计要素计量时，必须要确保用于计量的金额是能够取得并且是可靠的，这样才能确保公允价值计量的准确性和有效性。

3、公允价值必须立足于当前的交易，而不是资产在过去交易中或事项中所产生的价格，更不是资产在未来所创造的现金流。

三、公允价值的优点

1、公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求

公允价值的计量方式能够准确、合理的反应企业的财政状况，从而提高财务的相关性、增加企业对资产的控制，为企业决策和资金流向提供依据。客观的反应企业实质的公允价值，能够准确的反应企业的现金流向，在一定程度上增加了企业的决策能力、抗风险能力、债务偿还和承担能力。公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。

2、公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果

企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行的，收入按现行价格计量，而成本、费用按历史成本计量。因此收入和费用计量属性不同造成的价差，不利于正确评价企业经营成果，对收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。

3、公允价值计量属性符合配比原则

配比原则通常是指收入与相关的成本、费用进行配比，如果采用历史成本法，收入按现行价格计量，费用按历史成本计量，由于计量属性存在的差异，不符合会计信息配比原则的要求。为了使会计核算符合配比原则、提高会计信息质量要求会计核算中推行公允价值计量，更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求。

四、公允价值的弊端

1、信息质量的可靠性难以保证。相对于传统的计量方式公允价值计量作为一个新兴的计量方式虽然能够在财务中提供更为详细和准确的信息，但是公允价值计量方式具有的不确定性、变动性和集合性。而具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量方式的存在使得公允价值计量方式在一定环境下难以满足会计信息可靠性的要求。

2、公允价值计量的实际操作难度大。由于公允价值计量方式是一个新兴的会计操作方式，其理论和实际的操作还不完善和成熟，在针对一些没有相关金融工具的财务报表时，公允价值计量方式不容易确定 其公允值。而基于这种情况下，现值计量就能在公允价值估算中凸显出其自身的优势。但是由于未来现金流量的时间、地点和货币价值无法确定，所以现值计量在操作上往往会存在着很大的困难。因此，现值计量在市场经济中操作的困难性使得公允价值计量方式的推广也存在了困难。

3、公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，市场经济的特殊环境和市场经济中风险状况的变化以及企业自身信用的变化，肯定在一定程度上引起企业财务报表项目的波动。很多财务领域的人对这样的情况认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。

五、解决公允价值在市场经济中的限制性因素

1、完善社会主义市场经济体系。由于我国的经济体制处于社会主义初级阶段，资本市场虽然已经建立，但是经济体制不够完善。因此我国必须完善经济体制，使市场在资源配置中起到基础性作用，从而达到市场的信息完全反应资产的价值，才能使其公允性得到充分的体现。

2、完善法律、法规。建立、健全我国的法律和法规，使社会主义市场经济秩序合理化、规范化，从而推动会计准则的不断完善，降低公允价值计量的推动难度。

六、公允价值计量方式在市场经济中的利用价值

1、公允价值计量方式在市场经济条件下能够满足会计目标的要求。传统的会计计量方式所能够反映的是企业在索取资源时取得的价格，并不能反映现实的价格，更不能反映资源的经济价值和变动价值，特别是企业现金流的变动信息。而在市场经济条件下，由于外界条件的变化，资源的价格也是随之变化的。公允价值计量方式以交换价格作为其计量基础，并且采用现金流的评估方法，从而准确的反应企业的财政状况、经营成果等经济资源信息，还能够为企业提供未来的现金流信息。也就是说在市场经济条件下，公允价值计量方式能够为会计决策者提供决策信息，满足其会计目标的要求。

2、公允价值计量方式在市场经济条件下符合资产计量的定义。资产的计量是财务会计的核心，在新会计准则中将资产定义为企业在过去交易或事项形成的、有企业拥有或控制、预期会给企业带来经济效益的自愿。新的准则抛弃了成本的倾向，强调了资产的价值。在市场经济条件我们用现行的市价或未来现金流量的价值代替了历史成本。而公允价值计量方式能够反映企业资产的预期经济效益，体现资产的价值，因此公允价值计量方式符合市场经济条件下的资产定义。

3、公允价值计量方式在市场经济条件下符合权责发生制的会计确认基础。会计确认基础是指交易或事项发生时一个项目正式按要素予以记录并按要素的项目予以记录在财务报表及其合计中的过程。权责发生制试图把企业带来现金后果的交易及其他事项和情况对于企业财务的影响，记录这些交易事项和情况发生的时期，而不限于企业收到或付出现金的时期。公允价值计量方式基于现行市价和未来现金流量的现值。这不仅要素的取得及其随后的变动，能够对交易和事项进行确认。因此公允价值计量属性最符合市场经济下的权责发生制会计确认基础。

4、公允价值计量方式适应新型经济发展的需要。随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，在一系列的经济活动中产生了新型经济活动和事项。特别是金融业务的创新产生了大量的衍生金融工具，而这些金融工具所产生的经济活动都只规定了权利和义务，而交易和事项尚未发生。由于没有历史成本传统的会计计量方式是无法计算和估量的。而公允价值计量方式是基于现行市价和未来现金流的计量，摈弃了历史成本。所以，随着市场经济不断的发展和完善，公允价值计量方式成为了市场经济条件下会计计量的必然选择。

[1]朱玲.基于价值的会计计量模式[J].经济论坛,2006;2

[2]于永生.公允价值会计理论基础研究[J].财会月刊,2006;4

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