水利装饰工程项目审计探讨

郑巧云

（天津市浩物机电汽车贸易有限公司审计部，天津市 300308）

随着我国经济社会的快速发展，水利工程建设在满足设计的防洪、除涝、蓄水、发电等主体功能的同时，越来越强调文化、景观、旅游等附属功能，水利工程建设项目中的装饰工程项目比重不断增大。装饰工程使用材料种类、数量多，工序复杂，因实际情况需改变原装饰方案等不可预见因素也较多，这些都给装饰工程审计带来困难。

1 工程前期审计

1.1 工程立项情况审计

了解装饰工程项目的具体情况，包括项目地点、用途，建筑面积、装饰面积，资金落实情况，项目是否经过相关部门批准，项目组成员组成等，同时还要明确工程是否涉及拆除、新建项目，涉及新建项目的施工单位除具备装饰资质外，还要具备建筑资质。

1.2 招投标审计

依据相关规定对一定金额以上的装饰工程采取招标方式，招标方式包括公开招标和邀请招标，招标可以采用自行招标方式，也可委托代理机构办理。审计重点是：第一，招标公告的内容是否完整，发布方式是否符合规定，特别是应明确施工企业的资质、项目要求水平等。第二，招标组人员或委托代理机构的胜任能力及独立性的审查。第三，投标单位资质、施工业绩、财务状况等的审查。第四，审查编制标底单位资质是否合规及标底的准确性、保密性有无漏算、重算、错算和泄露标底的情况。第五，对招投标现场工作进行监督，审查开标、评标和定标过程的合法性、合理性及公正性，特别是对商务标中出现的超低超高价格进行对比分析，在招标现场对投标方的口头承诺做书面记录。

1.3 工程承包合同审计

招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起30日内，按招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。首先，审计人员要检查合同与招标通知书、中标通知书的一致性。其次，对合同内容的合法性、完整性和有效性进行审查。再次，检查合同的登记、备案工作是否符合规定。最后，对合同的履行情况进行跟踪审计，重点检查施工单位是否为签订合同的建设方，合同是否变更及变更理由是否充分，变更程序是否合规。

2 施工过程跟踪审计

2.1 施工阶段内部控制审计

检查内部控制制度是否健全、有效，重点关注材料设备的采购验收、价格控制、实物领用制度；工程变更签证、竣工验收制度；工程资金使用及相关费用报销制度。可以采用在各环节设置关键控制点的方法，制订各环节跟踪审计程序，确保及时发现违背内控制度的现象，做到防微杜渐，把问题解决在施工过程中。

2.2 材料设备采购审核

首先，审核材料设备价格，可以通过建设工程信息网查询材料市场价格，也可以进行实地市场调研，调查施工方材料报价是否合理。其次，检查材料设备验收环节，实际使用材料设备是否与合同约定一致，材料质量是否合格。最后，检查材料领用情况，是否有严格的领用制度和定额控制制度，有无浪费或冒领情况发生。

2.3 设计变更和工程签证审核

严格区分设计变更和工程签证，属于设计变更的应由设计单位下发设计变更通知单，所发生的费用按设计变更处理；属于工程签证的由现场施工人员签发，所发生费用按发生原因处理。工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整。内审人员会同建设单位、施工方进行实地测量并与施工图进行对比，确定有无进行施工变更的情况，如果进行了变更，要继续追查是否有变更签证单，查看签证单签字是否齐全，签字时间和工程施工时间是否一致，有无事后补签的情况。

2.4 隐蔽工程检查

在施工过程中对隐蔽工程进行检查。审计人员应作出详细书面记录，并与施工图进行对比，发现问题，积极与建设方进行沟通，再由建设方与施工单位协调，确保隐蔽工程按施工图完成，达到建设单位的使用要求。

2.5 工程资金使用情况检查

重点检查工程款是否专款专用，有无挤占、挪用情况；款项是否按合同约定支付或按工程进度支付，有无多付工程款的情况；工程款支付手续是否完备，是否经过相应的审批。

3 工程结束后的审计

3.1 竣工结算审计

以合同、招投标文件、竣工图纸为依据，结合现场情况对整个装饰工程造价进行审核。审计重点为：第一，工程量审核，结合竣工图纸，会同施工方、监理方、建设方进行现场实际测量，与造价事务所出具的工程量清单进行核对，详查工程签证对工程量的影响。第二，定额套用的审核，审查定额套项及价格是否合理，对有适用定额的分项要审查是否套用了相应的定额，对没有定额套用的分项工程，要根据实际使用人工费、材料费等测算，会同建设单位、施工单位和监理单位结合工程实际情况，按同期市场价格进行计算。第三，材料设备价格审核，参考工程造价主管部门定期发布的装饰材料指导价格检查材料价格的合理性，对特殊材料要查看材料采购合同，结合市场价格检查其合理性。第四，检查竣工决算资料是否齐全，各项手续是否完备，有无监理结论，是否符合交付使用条件。

3.2 工程款支付情况审计

未经竣工结算审计的项目不能支付全部款项，审计人员应检查建设单位是否按合同约定足额留取质保金，工程发票是否及时取得，票据是否合法，金额是否准确，账务处理是否正确。

3.3 项目评价与审计总结

评价整个装饰项目内部控制及资金使用情况，归纳项目中出现的问题，及时总结与施工方沟通、谈判的经验、教训，为以后的水利装饰项目审计及管理积累宝贵经验。