会计基本职能思考

□文/张 铮

会计核算和会计监督关系是十分密切的，两者相辅相成；会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地提高经济效益。如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据；反之，只有会计核算没有会计监督，会计核算也就没有意义。会计核算是对大量的经济业务通过记录、计算、归类、整理和汇总，并通过记账、算账、报账等程序，全面、完整、综合地反映经济活动过程和结果，并为经济管理提供有用的信息。现代会计的核算职能是现代会计工作的基础，它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门。会计核算是会计工作的重要组成部分。会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务。可将其归纳为七类：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。随着管理对会计要求的提高，会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。会计监督主要是以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，对将进行和已经进行的经济活动进行合理合法的监督。会计监督按其经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。通过会计监督可以正确地处理好国家与企业的关系，提高宏观经济效益，促使企业改善经济管理水平，提高企业经济效益。

一、会计核算与会计监督存在的问题

1、会计基础工作薄弱。财政部十分重视会计基础工作，相应地制定了一系列规章制度，用以规范会计基础工作，但是由于单位领导重视不够，会计人员素质不高并忽视学习，有意违纪等原因，使得许多单位会计基础工作极不规范。有些单位建账不规范或不依法建账，会计核算有违规操作现象；有些企业特别是民营企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱；还有一些企业不遵守财务制度与财务纪律，设两套账或多套账；一些企业不按规定使用会计科目，会计科目使用混乱、收入与费用不配比、人为操纵利润、采用倒轧账方式记账等时有发生。

2、企业内部会计控制薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。

3、会计监督弱化

首先，有些企业为了局部利益，甚至是为了个人利益，企业领导与内部会计人员共同勾结，采取违纪违法手段，虚增或虚减利润，提供虚假的会计信息，上述种种行为完全丧失了行为道德准则，会计监督则更无从谈起。

其次，某些企业负责人为达到某种目的，授意或指使会计人员对财务数据、财务报表进行“技术处理”，制造虚假会计信息，而会计人员由于不具备监督者应有的独立地位和基本条件，时时受制于人，不得不屈就苟同，导致“顶得住的站不住，站得住的顶不住”现象屡有发生，会计监督职能在与自身利益发生冲突时被削弱。

第三，由于从业会计人员自身素质不高，对现行经济法规制度理解不透，忘记了自己的权利与义务，不能依法进行会计核算，日常核算工作不符合规范，从而从主观上导致会计监督的弱化，造成所谓“技术性会计信息失真”。

二、强化会计基本职能

1、加强会计基础工作

首先，加强会计基础工作是提高会计工作水平的需要。会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集处理、利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督，从而为改进和加强经营管理服务。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。如何加强会计基础工作呢？笔者认为，只要有经济活动，只要有货币收付行为，就应当从会计上加以核算。至于采用何种记账方法，建立何种账簿，是否进行报账，应视会计主体的不同情况而定。能够采用国家统一会计制度的应尽量采用，保证核算的规范和指标可比，优化会计核算职能。

其次，在精度上，我国现有会计从业人员的业务能力和职业素质尚待改善。培养高尖端的会计人才，更好地实现会计核算职能。

再次，从世界范围看，对国际会计准则借鉴不够。会计核算国际化是指会计机构、会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。会计工作具有国际性是一个逐步实现的过程，通过借鉴、协调和统一来达到，这也是我们优化会计核算职能的基本要求。

2、实行会计委派制。会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免和报酬统筹等行政手段和法律手段，对会计行为进行监督管理的一系列制度和机制。随着我国社会经济的不断发展，会计信息的失真问题也日趋严重，致使我国大量的国有资产和国家税收流失，导致国家宏观经济决策失误，给我国经济体制改革和社会经济的可持续发展带来了严重的障碍。而会计信息失真的直接原因是国家对行政事业单位的领导和企业的经营者缺乏有效的监督机制。为了从根本上解决这一问题，从会计的角度出发，通过财务会计部门对行政事业单位领导和企业的经营者实施监督，扭转财务人员听命于单位领导和经营者的现状，通过改革财会人员的任免机制，将由各单位领导和经营者任免改由政府部门任免，这就产生了会计委派制。目前，会计委派制还没有全面推行，会计委派制仅仅在行政事业单位和大企业进行了应用。

3、提高会计人员综合素质。学习是工作之本，尤其是经济发展迅速，要求会计法律、法规、制度走在前列，这强调了会计人员学习的重要性。从会计人员的后续教育和终身教育中，广泛提高会计人员的业务素质，道德素质及其他各项素质。只有会计人员整体素质提高了，会计的职能才能充分发挥。另外，还应该熟悉相关学科知识，使会计人员适应多元化经济发展，可以应付各种复杂问题。

[1]宋建波.企业内部控制[M].北京：中国人民大学出版社，2004.2.

[2]李安平.完善我国企业内部控制制度的思考[J].会计之友，2004.10.