行政事业单位往来款管理中存在问题及对策

○金海滨

（徐州市云龙区会计委派中心 江苏 徐州 221000）

行政事业单位往来款管理中存在问题及对策

○金海滨

（徐州市云龙区会计委派中心 江苏 徐州 221000）

本文分析了行政事业单位往来款管理过程中存在的问题及其形成原因，建议从全面清理单位的往来款项、健全对往来款的管理制度、加强对往来款的财政监督和政府审计等方面来完善行政事业单位往来款的管理。

行政事业单位 往来款 问题 对策

行政事业单位的往来款是指行政事业单位在开展经济业务的过程中，与本单位的个人以及其他单位之间发生的临时性的需要结算的款项。行政事业单位的往来款核算的内容主要包括暂存款、暂付款、应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款以及其他应付账款等。

一、行政事业单位往来款核算的现状

现阶段，行政事业单位的往来款核算还存在一些问题，具体来说主要包括以下几个方面。

1、行政事业单位往来款的陈年老账较多

行政事业单位一般成立和存在的时间较长，部分行政事业单位将长期不能收回或者长期不能支付的资金挂在往来款中，随着时间的推移和行政事业单位业务的发展，这部分往来账最后形成了单位的呆账和坏账；部分个人和外单位借款后，不讲信誉，对还款的时间一拖再拖，只借不还，加之有的职工及经办人已经调离原单位，使得部分款项收回无望。

2、行政事业单位往来款核算的核算主体不够明确

会计科目设置和运用欠规范，很容易形成行政事业单位舞弊的途径。部分行政事业单位里在往来款的核算过程中，明显违背了“收支两条线”的相关管理规定，收到的往来款费不及时上交财政，发生的应付账款等并没有向财政申请就随意开支等等。

3、行政事业单位往来款的挂账单位之间的金额不一致

部分行政事业单位的主管部门和下属单位之间、下属单位之间的应收账款和应付账款的金额不一致。有些单位疏于对往来款的管理，没有做到定期与相关单位核对往来款的发生额，特别是欠款的一方，一般都对债权人的对账要求存在抵触心理，长此以往，就容易造成行政事业单位的往来款账目不清，给今后的清理和催款带来一定的困难。

4、行政事业单位的往来款往往只借不还，甚至还有部分的往来款账目凌乱、多头挂账

有的单位旧账还没有清完，就又挂起新账，导致应收账款的金额过大、笔数过多、挂账时间过长，增加了清理的难度。另外，对于同一核算主体，多处挂账的现象也时有发生，挂账的往来款在进行核销的时候，会计科目混乱，账目不清。同时，会计人员的操作失误也会形成错账，实际工作中，常常会出现由于单位的会计人员责任心不强使得往来款的挂账和销账使用的会计科目、供应商名称和客户名称不相同的现象，加之不及时地进行对账处理，随着单位会计人员的岗位调动，错账就会越来越多、越来越乱。

5、形成大量应收账款，管理乏力

随着市场经济的进一步发展，部分有经营性质的行政事业单位为了扩大其商品和劳务的市场占有率，开始使用商业信用进行促销，在销售商品和提供劳务的过程中形成应收账款。但是，一方面，信用危机使得各个单位之间相互拖欠的现象越来越严重，很多的单位倒闭、破产，丧失债务的偿还能力，另一方面，单位新上任的领导对单位的旧账不重视，使得各个单位的应收账款增加，导致雪球越滚越大，大量的应收账款无法收回。

6、部分行政事业单位存在利用往来账调节部门预算和转移资金的现象

一方面，有些行政事业单位因为部门预算编制的不合理、不科学，使得当年的预算超支，超出预算的费用虽然不能列支但是又不得不进行列支，所以单位就会先行挂账，来年再列支，这样就利用往来账“平衡”了预算。另一方面，部分单位把计生抚养费、房屋出租收入或者其他的违规收费等挂列在往来款中，借此逃避监督检查；还有部分单位把应缴的财政专户款和预算款等长期挂在往来账中，隐瞒应缴的财政收入；部分单位利用单位内部的上下级关系，报销不合理费用，转移资金，使得单位的往来账成了滋生腐败的温床。

二、行政事业单位往来款现状的原因分析

行政事业单位往来款的核算和管理出现问题的原因是多方面的，具体来说主要包括以下几点。

1、从政府管理当局来说

行政事业单位往来款出现问题的原因主要是审计力度不够，监督检查不到位，由于往来款的很多业务并不是直接地表现为敏感财务指标，并且往来账的项目杂乱、内容复杂、取证困难，使得国家审计部门的审计人员对行政事业单位的往来款的审计不够重视，常常回避对行政事业单位往来款的审查。即使审计过程中发现了问题，对常年挂账或者呆账坏账的处理还没有相关的制度依据和解决措施，这些都是造成行政事业单位往来款管理出现问题的原因。

2、从行政事业单位本身来看

造成单位往来款管理问题的主要原因有：首先，行政事业单位的内部控制环境较差。单位自上而下对财务工作的重视程度不够，对往来款的管理更是相当的松懈。行政事业单位的领导，很多都不是搞管理或者财务出身，具有有限的财务知识，不能把往来款和单位的资产负债相联系，没有把往来款的管理当成一项重要的工作来抓。同时，往来款的经办人员也缺乏相关的专业知识，风险意识淡薄，这也是造成行政事业单位往来款管理出现问题的重要原因。其次，行政事业单位内部对往来款的监督管理制度不健全，监管不到位，对相关制度的执行缺乏力度，只是依靠国家出台的相关资产管理制度和往来款管理制度对单位的往来款进行管理，而未意识到国家出台的相关制度只是对往来款的管理提出要求，指出方向，实际工作中的管理细则需要单位的相关部门根据本单位的实际情况来制定。再次，行政事业单位的会计基础工作比较薄弱。行政事业单位一般成立的时间比较早，成立之初的会计业务相对来说也比较简单，对往来款的管理手段和方法都有限，加之缺乏相关的管理制度，从而造成行政事业单位会计基础工作薄弱的不良现状。除此之外，行政事业单位会计人员的综合业务素质不高，也是导致会计基础工作薄弱的原因之一。

三、改进行政事业单位往来款管理的措施建议

针对行政事业单位往来款管理中存在的问题，建议从以下几个方面加以改进。

1、全面清理单位往来款项

首先，摸清往来款的底细，查清楚来龙去脉，建立对往来资金的清理机构，明确往来款的政策界限、清理范围和清理的具体方案。政府应该发文强制要求行政事业单位的各个部门往来款的发生事由、发生金额、发生时间、审批人和经手人等详细的情况如实进行上报，按照相关的财务隶属关系逐级汇总至财政部门，编制行政事业单位专门的往来款的核对表。其次，分门别类，对往来款逐笔地进行处理和落实。根据每笔往来款的内容和性质，采用针对性的清理方式，属于本单位的个人欠款，可以在单位的公告栏中张贴相关的告示，对于逾期不归还的经过相关部门的批准后从工资中扣还；属于外单位的欠款，传送书面的催款书，限期办理收款手续；对于时间过长，事由不清的往来款项，应该寻根刨底，核准款项的相关事实，及时作出结转或者支出的建议。再次，严格追究相关人员的责任。凡是给行政事业单位的经营造成重大损失的，应该同时追究审批人和经办人的法律责任，可以出台配套的赔偿制度，设置一定的赔偿比例，尽量地做到责权利的统一，减少往来款的资金损失，防止非正常的往来款项的再次发生。

2、行政事业单位内部应该建立健全对往来款的管理制度，强化对往来资金的监督和管理

首先，应该建立健全对往来资金的核准制度。每笔往来款在发生之前，单位应该考虑此笔往来款在何时才能收回，应付账款在何时才能偿还，往来账款发生后，要及时登记入账，事业单位的领导和财务人员对往来款的事由、时间和金额等应该进行及时确认和核准，入账的时候必须做到业务事项明确、科目运用准确以及账务处理正确。其次，要建立往来账款的责任管理制度，明确相关业务谁核准、谁经办的往来资金就应由谁负责付出或者收回，当事人应该对往来资金的发生金额、事由和结算时间等的合法性、真实性做出承诺，并承担相关责任。再次，应该建立往来资金的定期清理制度。由于应收账款是其他个人或者单位对本单位资金的占用，所以发生应收账款的单位应该采取积极有效的措施来控制应收账款的回收时间和额度，例如：定期和对方单位核对应收账款的数额，定期进行函证，定期对单位应收账款的可回收性给予一定的评价，及时地组织催缴和清算，根据单位的实际情况，把一定范围内的往来资金的明细项予以公示，增强单位财务的透明度，接受广大干部职工的监督。

3、政府应该创新制度，强化对往来资金的监督和管理

首先，应该加快对行政事业单位财务制度和会计准则的制定。现阶段，行政事业单位的财务制度和会计准则的建设相对滞后，无法满足单位经济活动的要求，例如：在会计科目的设置上、部门预算项目和会计科目的对应关系上、权责发生制和收付实现制等方面的制度完善上都应该加快步伐。其次，推广往来资金的国库集中支付制度，完善行政事业单位的部门预算管理。在实行国库集中支付方面，应该把往来资金的债权债务关系纳入到国库管理中，在需要支付往来款时，单位先提出申请，通过相关的审核之后，国库通过代理银行直接支付给对方单位；在部门预算方面，应该制定更加合理的定额标准，推行真正意义上的零基预算，健全科学的管理体系。再次，政府应该加大监管和审计的力度。作为同级行政事业单位的主管部门，财政部门应该把对行政事业单位的往来资金监管当作一项重要的工作内容，给予行政事业单位往来资金重点关注，对违规违纪行为，查实后要根据相关的法律法规进行严肃的处理。审计部门在日常的审计工作中，应该以审计促进管理，给行政事业单位提出财务管理的建议，帮助其清理经营过程中发生的往来账款，建立健全有效的内部控制制度。

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[3]杨良初：我国公共财政及其职能问题的研究[J].财政研究，2003（9）.

[4]詹红梅：往来账不能成为违规违纪的温床[J].中国审计报，2009（4）.