浅议高速公路建设项目跟踪审计

○李英丽

（嘉兴市交通投资集团有限责任公司 浙江 嘉兴 314050）

浅议高速公路建设项目跟踪审计

○李英丽

（嘉兴市交通投资集团有限责任公司 浙江 嘉兴 314050）

目前，我国高速公路建设项目中存在着很多问题，这些问题的发生基本源于内部管理与外部监督的力度不够。因此很多市政工程项目选择以跟踪审计的方式对项目进行全程控制，不但可以有效控制投资资金的使用，还可以杜绝营私舞弊的现象发生。但是由于跟踪审计尚处于实践阶段，在制度上还存在不足，需要加以改进。本文总结了高速公路项目建设中存在的问题，叙述了跟踪审计工作的重点和工作方法，并针对目前跟踪审计工作中存在的问题，提出了加大跟踪审计在高速公路项目中作用的措施。

高速公路建设项目 跟踪审计 问题 措施

一、目前高速公路项目建设中存在的问题

1、项目的可行性研究缺乏科学性

有些建设单位没有一套完整而科学的项目可行性研究理论，对高速公路项目的环境影响分析、财务状况分析、社会效益分析与风险评价只停留在表面阶段，项目是否可行往往被政府或领导的意志左右，缺乏其应有的科学性与严肃性。这种主观因素较多的可行性研究可能造成项目竣工投入运行后，经济效益达不到预期的标准，国家的部分投资会付之东流。

2、项目设计不规范

设计方案、标准单一，没有对比选择的余地；设计不严谨，科学论证不细致；技术设计不考虑经济因素，这些缺陷终究会导致项目设计发挥不出控制投资的作用。有些工程项目甚至已经开始施工了，还没有完成最终的设计方案，在施工过程中还在不断的修改方案，导致施工内容不断变更。工程施工的不确定性很有可能成为超概算、超预算的主要原因。

3、招投标过程不规范

由于缺乏有效的监督，很多项目的招投标过程都不是很规范，暗箱操作的现象屡见不鲜。在利益的驱使下，串标、围标的现象层出不穷，违纪违法行为时有发生。

4、工程采购缺乏有效的监管

因为采购人员虚报采购价格、购进低质量材料和设备造成经济损失情况时有发生，有些业主单位的管理人员打着推荐的幌子，强制施工单位选用某些材料和设备，由于缺乏有效的监管，一部分人将采购环节视为谋取个人利益的好时机。

5、设计变更随意

项目设计变更随意，变更方案单一，盲目提高建设标准而不注重对经济效益的分析，而且变更前不通过经济效益分析就盲目提高建设标准，没有处理好技术发展与经济效益之间的关系。此外，设计阶段缺乏对工程造价的管理，施工单位将对自己有利的设计变更看作是赚取超额利润的有效手段，利益的牵连，很容易使变更的管理人员成为施工单位谋求利益的合作伙伴，进而上演二者联袂炮制的虚假变更，违法乱纪行为、损失浪费情况也随着而来。

6、工程管理不到位

由于工程管理力度不够，有些业主随意将工程分包或将工程分割以谋取私利。工程分包导致各个环节的施工质量与进度不统一，在很大程度上会影响工程的整体质量，同时也会导致工程进度的滞后，直接或间接给工程造成巨大的经济损失。

可见，加强高速公路跟踪审计非常重要。

二、高速公路建设项目跟踪审计工作的重点

1、开工前审计重点

在开工前审计单位的工作重点是：第一，检查工程手续是否完整，建设程序是否符合规范要求；第二，投资计划是否可行，资金来源能否确定；第三，征地、拆迁手续是否办理妥当；第四，对设计单位、施工单位和工程监理单位的选择是否符合要求，是否以正规的招标形式进行公开选择；第五，概算与预算编制是否合理，有无超预算情况，定额的套用是否规范；第六，各项合同的签订是否合法、规范。

2、建设期间审计重点

首先，审查施工组织管理，重点审查该工程的采购环节是否进行招投标、施工单位是否存在分包和转包的行为。其次要审查预算执行的情况，审查各项投资的使用是否真实、合法。有无会计核算不实的现象，有无计划外加大投资的现象，有无管理费用超支现象。再次是审查工程计量与费用支付的情况，重点审查工程变更的理由是否合理，在执行上有无越权行为，计量支付是否准确等。最后是审查工程资金管理，主要针对建设企业的内控制度的建立与执行情况，重点是变更与索赔的理由，关键是资金的使用情况。

3、竣工决算审计重点

竣工决算期间审计针对的是工程概算的执行情况，审计工作内容包括：是否存在超概算现象及发生原因是否合理；项目资金的来源、支出以及结余情况；竣工结算报表是否符实；工程造价的结算情况；节余资金的使用与分配是否合理。

三、高速公路建设项目跟踪审计的方法

1、多专业协作

该方法要求设计、工程、经济和审计等个多方面工作部门的配合，通过各方专业信息的沟通及技术的配合，实现各领域专业水平的最大发挥，从而实现项目整体专业水平的提高。

2、例行管理监督

根据审计单位提供的工作方案，对无需直接参与项目建设的其他部门进行监督与考评，审查其内控制度的建立与执行情况，指出其薄弱环节，给出相应的管理意见。

3、参与投资管理过程

针对那些对投资控制影响较大又不方便事后控制的工作，要在事前做好审计工作。同时将其纳入项目的日常管理程序之中。在组织上明确各部门的分工以及与审计单位之间的协作关系。审计单位要给出可行的投资控制计划与详细的工作流程。

4、内查外调相结合

以财务审计与工程审计为两条主线，通过调查与信息交流从内外两方面了解、分析、评价并预测工程情况。

四、当前高速公路建设项目跟踪审计面临的问题

1、审计风险与压力加大

目前，很多项目在选择审计单位时都要求审计人员全程跟踪控制。高速公路的建设周期长，项目多而复杂，使审计人员在一个很长的时间跨度内要承担繁重的咨询任务，要协调多方关系同时还要控制审计质量，给审计人员带来了很大的工作压力。这同时也增加了审计单位的责任与承担风险。

2、项目参与者的职权界定模糊

项目跟踪审计是对传统审计管理模式的突破，但是只有形式在突破，制度与规范还留在原地，这使得参与项目建设管理的各方在职责和权限的划分上出现了界限模糊的问题，在管理上会出现越位与不到位的情况。

3、审计环境有待优化

项目跟踪属于内部审计范畴，具有相对的独立性，但是跟踪审计项目作为新开发的审计项目，仍处于实践阶段，也没有明确的法规给以保证。如果建设单位协调不好，相关部门不予配合，跟踪审计工作难以顺利开展。

4、审计人员素质有待提升

跟踪审计是贯穿于工程建设的全过程，其复杂性与专业性极高，这种工作特点对审计人员的素质提出了更高的要求。审计人员不但要具备较高的专业技能还要有丰富的业务经验，同时还要具备良好的协调与沟通能力，掌握适合高速公路项目全程跟踪审计的管理手段。

五、如何加大跟踪审计在高速公路建设项目中的作用

1、转变观念

建设单位如果能够统一思想，转变观念，加强外部监管力度，提高内部管理水平，同时利用先进的信息管理技术减少人为操作，那么账务上存在的错漏与舞弊现象也会随之减少。同时，内部审计单位也应从“纠错防弊”的角色转变服务于建设单位的内部管理，在检查和监督的基础上加入分析和评价。同时，审计也不应只局限于财务方面，要贯穿于工程项目的各个环节。因此，转变观念要转变的是审计人员的工作态度，使其明确查账不是自己唯一的工作。

2、正确处理咨询与决策的关系

现在，很多建设企业推崇聘请专业化较强的审计单位进行跟踪审计，聘请监理单位进行监督，聘请施工单位进行施工。但是无论是审计单位、监理单位还是施工单位，其职责在于为建设企业提供审计服务、监理服务与施工服务，为建设企业的决策提供咨询服务，建设企业如果不负责任的将连带决策在内的所用工作都委托于这些机构，就会出现监理单抓质量，审计单抓造价，设计单抓安全，施工单位单抓盈利的现象。各方的意见不统一，势必会产生纠纷。

3、慎重选择审计服务单位

目前，市面上有很多能够提供审计服务的民营公司，但是在服务质量上也是良莠不齐的。为保证审计工作的有效性，选择审计服务单位，务必要以公开招标的形式，在众多投标者中选择信誉高、质量好、理念入时的审计服务单位，同时也要参考其服务报价，那些报价极低，不顾成本的服务单位还是不用为好。因为低报价背后可能隐藏着服务质量的风险。选好审计服务单位后，建设单位要以签订合同的形式明确该服务单位的职责很对该单位的要求。审计单位需指派专人提供全程审计服务，不可以随意变更审计人员。要求审计人员在施工期间按时出席每一次的例会，在规定的时间内必须到施工现场巡查，检查施工材料与工艺的状况，并及时了解施工的进展，必要时可提供图片等资料为证明。审计人员一旦发现有违反合同规定或侵害建设单位利益的行为，要及时向建设单位反馈。此外，在建设单位需要咨询服务时，审计人员要随叫随到。

4、准确定位跟踪审计工作的角色

跟踪审计工作顺利开展的前提是正确处理好施工、监理与建设管理等机构的关系。作为参与建设项目的一方，跟踪审计人员在跟踪过程中必须保持工作独立性，规避审计风险。工作中务必注重两点：一是避免越权，不再审计范围内的职责不可插手。二是不可将工程造价审计与工程建设的其他项目分离，要动态的监督项目各阶段的运作情况，为建设单位提供有效而合理的审计建议。

5、制定切实可行的跟踪审计方案

高速公路建设项目多样、复杂，而且属于一次性工作，因此，跟踪审计方案的制定要根据项目的特征、施工方案量身打造。审计方案要切实可行，要真正的发挥对审计工作的指导作用。生搬硬套来的方案，不但起不到指导作用，还会使建设单位不承认审计单位的服务质量。

六、结论

跟踪审计作为一种新型工作机制，尚处于摸索阶段，没有多少可供借鉴的经验，建设项目相关各方对于这种工作机制还需要一个认识与接受的过程。审计服务单位要通过创新工作方法、提高业务技能和提高服务质量来为业主提供更好的服务。此外，参与项目建设的各方也应当转变观念，积极配合，搞好工程跟踪审计，保证高速公路建设的全过程得到有效控制。

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