会计职业道德运行机制的构建研究

李文辉

(湖南大众传媒职业技术学院 传媒管理系,湖南 长沙 410100)

会计职业道德运行机制的构建研究

李文辉

(湖南大众传媒职业技术学院 传媒管理系,湖南 长沙 410100)

随着我国会计系统法规体系的日臻完善,构建具有我国特色的会计职业道德运行机制已成为当前深化、推进会计管理体制改革面临的重要课题,也是当前我国会计行业十分艰巨的一项任务。本文通过对会计职业道德基本内涵的解读与分析,进而探讨了会计职业道德运行机制的构建及其具体实践方略。

会计职业道德;运行机制;构建

会计职业道德是会计从业人员履行会计行为时所应遵守的道德标准,它是体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,是指导、制约会计从业人员的重要准则。作为会计工作主体的会计从业人员,其职业道德水平的高低直接影响着整个会计工作的质量。如果会计从业人员职业道德缺失,就会损害国家市场环境和经济秩序,给个人、企业、国家带来极大损失,进而制约整个国家经济健康、快速地发展。因此,世界各国对会计行业的职业道德运行机制的研究十分重视。对于我国而言,构建具有中国特色的会计职业道德运行机制也成为了当前深化、推进会计管理体制改革面临的重要课题,也是会计行业一项十分艰巨的任务。这里提到的会计职业道德的运行是指在会计目标、主观因素和外部环境的综合作用下,会计从业人员(会计主体)运用现代的会计理论和方法对会计对象(会计客体)的一种有目的、有意识的能动的社会实践活动。本文通过对会计职业道德基本内涵的解读与分析,进而探讨了会计职业道德运行机制的构建及其具体实践方略。

一、会计职业道德的基本内涵

会计职业道德是会计从业人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一,它体现了会计从业人员的职业信念和道德追求、职业责任与职业要求,是检查和评价会计行为规范和道德水平的基本准则,它是会计从业人员在工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范和准则。解读会计职业道德的基本内涵已成为构建会计职业道德运行机制中的一个基础性命题。可以从以下方面来理解其内涵:

1.社会性。会计工作是一切经济业务的关卡,它的工作性质和目标决定了它所要承担的社会责任。会计要为国家宏观经济管理和调控提供信息,要为企业外部有关方面提供信息,还要为企业内部经营管理者提供信息。会计人员的素质决定了利益的流向,会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。所以,会计职业道德必将受到社会关注,具有广泛的社会性。

2.原则性。原则性作为会计职业道德的基本特征,它维护的是消费者、广大生产者、集体乃至整个国家的根本利益。要使会计职业道德观念得以顺利贯彻,就必须坚持原则,而且会计从业人员只有坚持原则,加强职业道德修养,才能对各种不正之风进行有效的抵制。如果不具备高尚的职业道德,不坚持按原则办事,不仅害了自己,也损害了国家和人民的利益。

3.统一性。在社会主义市场经济体制下,不仅应保护和尽可能地满足合理、正当的个人利益,更应提倡追求国家公共利益和集体利益,在实现国家公共利益和集体利益的前提下,完成个人利益和群体利益高度、和谐的统一。会计从业人员只有树立正确的义利观,严格的约束、规范自己的思想和行为,才能做到先义而后利,先公而后私,实现国家利益、集体利益和个人利益的统一。

4.服务性。会计工作的社会性质决定了会计从业人员必须树立服务意识。服务性是会计职业道德的显著特点,搞好服务是会计从业人员必须具备的基本职业道德素质,是从事会计工作最起码的要求。特别是在当前社会主义市场经济改革环境下,会计从业人员面对各种经济利益关系的处理,如何把握自己,抵制不正之风,树立服务意识,是十分重要的。

综上所述,会计职业道德的基本内涵可概括为“求真求实”这四个字。“求真”,即要求会计从业人员不畏权势、不为利诱、真实无欺,遵守并认真遵循对企业和社会的承诺。“求实”,即要求会计从业人员要说老实话、做老实事,客观地反映会计事项,提供真实、完整的会计信息,平衡各方利益,协调个体利益与社会利益的冲突。此外,从会计职业道德“求真求实”的基本内涵出发,还可以派生出很多条层次不同的会计职业道德规范与准则,并最终构建一个完善的会计职业道德运行机制。

二、我国会计职业道德运行机制的发展及主要特征

分析会计职业道德的基本内涵,是为了更有效地促进我国会计职业道德的建设,会计职业道德运行机制的合理构建则是使会计职业道德行之有效,顺利实施的重要保障。从会计职业道德这个角度考察,我国会计职业道德运行机制的发展经历了三个过程:第一种模式是无动力、有约束的封闭式运行机制;第二种模式是动力不足,约束偏软的半开放、半封闭式运行机制;第三种模式是动力强、约束较硬的全开放式运行机制。[1]

我国改革开放以前的会计职业道德运行机制属于第一类型,即会计主体、会计工作在“低水平,浅层次”上自我循环;第二种类型为我国目前主要的会计职业道德运行机制。该模式是随着我国改革开放的不断发展而形成的,改革开放以来,大多数行业、大多数企业的经营自主权开始确立,这一定程度上加强了会计管理的动力,但由于在当前会计主体的产权关系尚不明晰,因而显得动力不足。因此,目前该模式仍不是十分完善的会计职业道德运行模式。

会计职业道德运行机制要构建的目标是第三种类型,即会计主体既有强大工作动力,又有充分的硬化约束,与前两种模式相比,该模式具有如下特征:

1.会计工作与会计主体及企业追求收益的最大化目标相一致

此特征包含两层涵义,一是会计从业人员的工作水平决定其收益的大小;二是企业的会计管理工作水平越高,其效益越明显,会计从业人员的收益也越大。因此。在这种运行机制下,会计工作是一种自觉的,主动的,与会计主体经济效益密切相关的工作。[2]

2.会计主体的会计行为与我国政府的宏观调控相向运行

在新的机制中,政府宏观调控的主要根据是会计工作的运行规律和价值规律来进行的。所以,会计主体遵循政府的宏观指导,不但不会损及其利益,而且还有利于会计主体在竞争中取胜,形成良性循环。[3]

3.会计管理的改进与会计主体市场竞争的趋同化特征

新机制的建立,一方面可使市场竞争更为充分,减少不平等的竞争因素;另一方面在该运行机制中,会计主体要自主经营、自负盈亏、自行承担一切财务风险,这就使会计主体必须根据其经营目标,适时地调整会计管理工作,变被动为主动。

三、构建会计职业道德运行机制的必要性

随着我国社会事业的极速发展,在会计领域也取得了前所未有的进步,会计职业道德的建设也得到了较快的推进,但仍有一些会计从业人员的职业道德水平较低,在面对多方面的压力和诱惑时,自控能力较弱,一些徇私舞弊、违法违纪、阻碍正常会计工作与扰乱市场经济正常秩序的腐败现象时有发生。在此背景下,我们在重视会计职业道德建设的同时,还要积极地构建一套科学的、行之有效的会计职业道德运行机制,只有这样,才能使我国会计职业道德建设的措施真正落到实处。

1.会计职业道德及其运行机制是对会计法律规范的重要补充

关于会计从业人员如何爱岗敬业、提高技能、强化服务,法律没有明确要求,而道德建设虽然提出了要求,但是该要求是一种被动要求,且不具备较强的约束力,如果会计从业人员仍没有爱岗敬业的热情和态度,依旧无法可施。此时,如果能有效地启用会计职业道德运行机制,就可以有效地将会计主体的被动行为变成一种主动的、自觉的行为,使其与会计主体经济效益密切相关。

2.构建会计职业道德运行机制是实现会计目标的重要保证

会计目标即为会计关系中的各个服务对象提供准确的、有用的会计信息。而能否为涉及到的各个服务对象提供及时的、可靠的、有用的会计信息,这取决于会计从业人员是否真正的履行好了会计职业的行为准则。研究会计职业道德运行机制,其目的就是要有效地促使会计从业人员积极地履行会计职业行为准则,从而尽量避免故意或非故意地为各个服务对象提供不充分、不可靠的会计信息。[4]因此,构建一个科学、系统的会计职业道德运行机制是实现会计目标的重要保证。

3.构建会计职业道德运行机制是纠正会计系统不正之风的重要保证

通过构建会计职业道德运行机制,采取自我修养与外部监督相结合,以道德引导与物质激励相结合等多种形式,可以纠正会计系统不正之风,使“诚信为本,操守为重,坚持准则,不作假账”成为广大会计从业人员的行为准则。[5]

四、战略性会计职业道德运行机制的构建

富于战略性的会计职业道德运行机制(即会计职业道德运行机制的第三种类型)应从内部控制、道德教育、道德评价三个方面着手构建,并通过三者的有机结合,以形成稳定的长效机制。

1.建立一套内部控制制度并予以有效实施

建立一套科学的内部控制制度并予以有效地实施,是战略性会计职业道德运行机制需考虑的核心内容,同时这也是预防会计从业人员“道德失范”问题最为有效的方法。因此,一套科学的内部控制制度是当前我国构建会计职业道德运行机制的必然性选择。但是,这个制度要如何建立仍有待进一步的研究,结合当前的内部控制制度的现状可从以下两个方面着手:一是要健全和实施会计内部管理制度。包括建立针对重大经济事项的决策制度、资源管理(信息系统管理)制度以及科学的财务管理制度、合理健全的内部管理机构等等。只有通过健全并实施内部管理制度,才能明确会计工作中各部门与个人的责权。二是要健全和实施内部审计制度。企业会计的内部审计重在检查、监督与评价会计信息,并保障内部的其他控制程序的有效性。保证内部控制制度的实施效果也是构建战略性会计职业道德运行机制的重要目标之一。不过,为了确保内部控制制度的实施能产生优良的效果,在具体的工作中相关部门还必须要注意两点:第一,企业管理层要坚持会计工作的制度化管理,切实重视内部控制;第二,建立起来的内部控制制度必须要符合会计主体的基本特点,也就是说这些制度要可行、有效,要与会计主体的整体管理能力保持同步。一套内部控制制度只有切实可行,才能对会计主体的会计行为产生制约作用。[6]需要强调的是这个内部控制制度要注意管理中的法、情、理的有机统一,强调以人为本,一切制度都应以会计主体的基本特点与根本要求一致,实现“双赢”是十分重要的。

2.要切实强化会计职业道德教育的系统性

强化会计职业道德教育,构建会计职业道德防线,是战略性会计职业道德运行机制的辅助内容,也是为了更好地促进会计从业人员履行好各自职业义务和责任的促进手段之一,其关键是要将会计职业道德教育作为一项系统工程来完善,切实增强教育的系统性、针对性和实效性。从整体的推进过程来看可分为两个阶段,即在校阶段的教育与会计人员的在职教育。具体来说,一是学校教育在注重普遍的社会公德教育的同时,还要进行职业道德观念、职业道德知识、道德规范的教育,其主要有教师面授、师生讨论、案例互动等形式,把会计职业道德规范渗透到专业学习活动中,培养并树立起良好的职业道德观念。二是对于在职会计人员的继续教育工作,可以由会计从业人员所在单位或会计职业管理的相关机构、会计自律组织来负责完成,其主要有考试、考核、案例教育等形式。此阶段的教育对会计从业人员是终身性的系统教育,因而比学校教育要更为必要。在任何阶段,会计职业道德教育内容要实、主题要明、形式要活、载体要新、起点要高,要大力提倡未来的和现在在职的会计从业人员最大限度地发挥主观能动性,加强自我学习和自我教育,自觉加强职业道德的自律和修养,将会计职业道德规范变成职业信念,形成良好的道德品行和行为习惯。

3.建立健全会计职业道德监督与评价系统

这里提到的会计职业道德监督与评价系统是根据会计职业道德的相关规范或标准,对会计从业人员的职业行为进行道德监督与道德判断的一个价值系统。[7]它以抑恶扬善、褒正贬邪为主要目的,它对会计道德规范这种“软”约束的付诸实施有着十分重要的现实意义。[8]对于建立健全会计职业道德的监督与评价系统,一是要健全现有的会计职业道德监督机制,建立公开、公正的办事制度。比如对所有举报的案件要进行严格的追查并及时处理,再将处理结果反馈给相关部门。二是要发挥社会舆论的监督作用。各类媒体和各级宣传部门,要有责任感,要敢于揭露会计行业的职业道德败坏现象,要弘扬正气、打击邪气、鞭挞落后。此外,社会舆论的监督,可以增强会计从业人员的社会责任感与职业道德感。三是会计职业道德评价系统的完善应做到自我评价、内部评价和外部评价相结合,以自我评价和内部评价为基础,结合外部评价的作用,使会计职业道德状况始终处于社会、单位和个人的监督之下,有利于全社会会计职业道德水平的提高。经过对自我、内部和外部评价的综合评定、评比,运用奖惩手段、榜样示范和大众传媒等方式进行表扬先进、鞭策落后,显示“道德法庭”的威力。

总之,要构建会计职业道德的运行机制,首先必须要认清楚会计职业道德运行机制不是一个简单的程序,而是一项庞大的系统工程,它既涉及到会计职业道德运行机制的内涵界定,又与会计人员对职业道德的认识以及相关部门的监督、评价机制等密切相关。本文探讨的会计职业道德运行机制仅仅是其中的一个分析视角,如何进一步有效构建会计职业道德运行机制,笔者以为,在相当长的一个时期内,它仍需要会计理论界与企业界共同深入探讨。

[1]张春杰.会计诚信与职业道[J].审计文汇,2006(11).

[2]高海英.浅谈会计职业道德建设[J].会计之友,2009(30).

[3]Leonad·J·Brooks.Business and Professional Ethics for Accountants[M].CITIC Pubhshing House,2004.

[4]曾晓清.会计职业道德建设存在的问题及对策[J].财政监督,2008(20).

[5]王波.会计职业道德特征及建设途径[J].宁夏社会科学,2008(6).

[6]朱丹.会计职业道德教育与自律机制构建研究[J].西南大学学报:人文社会科学版,2008(3).

[7]陈景峰.会计职业道德评价方法探讨[J].财会通讯:综合版,2007(6).

[8]牛永有.会计职业道德教育和会计诚信体系建设研究[J].财会研究,2009(9).

[责任编辑:周占文]

Research on Construction of Operating Mechanisms of Accounting Professional Ethics

LI Wen-hui
(Media Management Department,Hunan Mass Media Vocational-Technological College,Changsha,410100,China)

Accounting professional ethics are the moral standards for professional accounting people to observe when they perform accounting work.We have to build a set of scientific,effective operating mechanisms of accounting professional ethics so that the accounting professional ethics construction will be really implemented in practice.And all this can be built by analyzing,understanding the basic coonotation of their sociality,senses of principle,unity and service,starting from the following three aspects:internal control,moral education and its evaluation.

professional ethics for accountant;seek the truth;operation mechanism;construction

F233

A

1671-5977(2010)03-0069-04

2010-08-20

2009年度湖南省哲学社会科学基金项目——会计人员舞弊行为的伦理分析(09YBA041)

李文辉(1968-),女,湖南长沙人,硕士,湖南大众传媒职业技术学院传媒管理系高级会计师。研究方向:会计伦理。