对强化企业内部会计控制的探讨

李 琦

(中国电力投资集团公司华北分公司 宁夏临河动力站项目部,宁夏 银川 750002)

对强化企业内部会计控制的探讨

李 琦

(中国电力投资集团公司华北分公司 宁夏临河动力站项目部,宁夏 银川 750002)

内部会计控制是企业为了实现经营管理目标,保护企业资产,提高经营效率,提高会计信息质量,采用的有组织计划的各种协调方法和措施。通过对企业现有内部会计控制状况思考与分析,各企业应结合组织形式、业务流程、管理模式以及经营环境相融合,构建系统性的内部会计控制工作,合理有效地分配经济资源,调节企业生产能力和外部市场的需求,着力提高企业内部会计控制的效率和效果。

企业;内部会计;控制

随着市场经济的发展,经济体制改革的逐步深入,企业作为市场的基础正以其独立经营与利益主体的身份,参与社会市场竞争,而内部会计控制作为企业内部管理的重要方法和手段,越来越受到社会各方面的关注和重视。基于此,笔者就内部会计控制存在的问题进行深入思考分析,并进一步提出改进的建议。

一、内部会计控制的含义和范围

内部会计控制主要是为了实现经营管理目标、保护企业资产、提高经营效率、提高会计信息质量而采用的有组织计划的各种协调方法和措施。企业在建立完善内部控制体系过程中,应当从会计控制的基础入手,兼顾会计相关控制,比如采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节的控制。

二、我国企业内部会计控制的现状分析

近年来,国有企业内部控制建设在政府、行业管理部门的推动下,从理论研究向政策指导、实务应用领域迅速展开。但就内部控制的实施效果来看,并不十分理想。[1]许多企业内部控制仍很薄弱,内部控制功效表现紊乱、机制失衡,因此而引发的经济犯罪和经营失效也屡见不鲜,主要表现在以下几个方面:

(一)内外部环境

(1)没有真正建立有效的法人治理结构和治理机制。国有企业的法人治理结构“形备而实不至”。政府作为所有者却把企业的重大经营决策权交给企业管理人员,把原应属于股东的权力授权经营交给了国企经理人员,国企存在严重的“所有者缺位”。尤其表现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能,个别企业董事会成员和经理成员高度重叠,内部会计控制形同虚设。[2]

(2)体系不完善。目前,我国企业虽然建立了内部会计控制,从总体上看,其内容片面零散,缺乏科学性、系统性,对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性,偏重于事后控制,导致其管理滞后,通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处。

(3)风险意识淡薄。企业作为市场的主体,参与市场竞争,必然要面对风险。但由于受计划经济体制的长期影响,企业经营管理的理念不很成熟,风险预控能力并不强壮。[3]

(4)人员素质不高。管理者作为企业建立健全内部控制的主要责任人,管理者的素质自然而然成为决定内部控制质量的重要因素。一方面,有些会计人员专业知识水平不高,监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏应有的辨别能力、分析判断能力和职业风险意识,无法适应内部会计控制所需的知识层次,影响会计监督职能的发挥;另一方面,专业人员虽具有足够的技术水平,但出于个人利益驱动无视会计职业道德,对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见,对发现的内部会计控制的漏洞,不能主动提出建议对制度加以完善,甚至有的直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求,制约了企业内部控制的建设,使内部会计控制流于形式。另外,企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性,经理和董事长怎样说,会计人员就怎样办,无原则地顺从领导意图办事,因而内部会计失控在所难免。

(5)监督检查不力。大多内部审计机构各项成本开支源自企业,经济不独立,不能正常发挥应有的作用。政府和社会的外部监督体系,一些监督没有按照设定的目标进行,有的甚至从局部和本位出发,以平衡预算和创收为目的,突破制度法规红线,发现问题不及时纠正处理,致使监督严重弱化。

(二)会计信息质量

从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业的资产负债损益情况进行审计所公布的情况来看,发现会计报表严重不真实的企业占半数以上,有的虚盈实亏,有的虚亏实盈。

(三)维护企业资产安全

安全是企业资本运作的前提和基础,目前国有企业的资产安全状况令人担忧。随着市场体制的变迁,国有企业通过一段时间的发展,积压了大量的不良资产,甚至存在资产严重流失的现象。

三、强化和完善企业内部会计控制的建议

(一)建立完善的公司法人治理结构。即建立所有权、决策权、经营权既相互分离又相互制衡的机制。在解决内部控制和监督不到位的问题时,经营者在授权的范围内进行决策,并受到严格的监督与制约。非公司制国有独资企业,应强化职工代表大会等民主监督职能,实行财务公开,增强经营者的自控意识。

(二)营造良好的舆论和环境基础。一是加强《会计法》、《内部会计控制规范》等法律法规的宣传,加大内部会计控制重要性的宣传力度,对单位负责人进行有关内部会计控制的意义和作用的宣传,提高他们自觉执行内部会计控制的意识。二是逐步建立高质量的内部会计控制信息沟通系统,提高工作效率,减少人为因素对内部会计控制效果的影响。三是加强会计电算化控制。企业在实行会计电算化后,内部会计控制的重点还应放在原始数据输入、会计信息输出、人机交互处理的控制以及计算机系统之间连接控制等方面。

(三)授权批准控制。要求企业按照管理规定,确立各级人员的职责范围和业务处理权限。在进行授权控制时,应合理恰当地确定一般授权和特殊授权的范围,一般授权的范围不宜太大,也不可太小,一般授权的范围如果太大,会使企业领导失去对重要业务的控制,从而冒较大的经营风险,会削弱内部控制制度。反之,一般授权范围过小,凡事需要请示、批准,一般授权名存实亡,削弱管理人员的工作积极性和责任心,对企业经营管理产生不利影响。[4]

(四)做好预算控制。企业应根据自身实际情况,合理订立预算目标框架,将预算管理过程纳入制度化、程序化、规范化的轨道。(1)以强制性的文件形式下发年度预算,预算层层分解,责任层层明确。(2)以预算统驭支出,围绕完成预算目标和降低成本费用,及时分析预算执行情况,及时纠正调整误差。(3)在预算执行过程中实施追踪控制,增强预算执行的刚性。(4)配合制定合理有效的奖惩制度,形成严格的考评机制,并与责任单位、责任人的切身利益挂钩,实现责、权、利相统一。(5)内部审计部门也应及时参与预算执行的环节监督,使企业的整个经济活动在预算管理机制下有条不紊地运行。

(五)会计记录控制。合理制定凭证流转程序,经办人在执行交易时能及时编制有关原始凭证,编妥的凭证及早送交会计部门以便记录,已登账凭证依序归档。各种交易必须作相关记录(如:员工工资记录、永续存货记录、交税情况、销售发票等)。在当今计算机处理条件下的会计记录控制,要制定严格的电子信息系统控制制度,在会计信息系统开发与维护、数据输入与输出、会计资料等电子文本储存、保管等方面进行监督监控。应对企业的重要文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管,避免记录受损、被盗、被毁的可能,对某些重要资料应留有备份记录和电子记录,以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。[5]

(六)财产保全控制。(1)建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行管理,在业务流程中进行制约牵制。(2)限制权限以外其他人员对实物资产的直接或间接接触。(3)建立资产定期盘点制度,保证资产的安全性。通常可采用先盘点实物,再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性,对盘点中出现的差异应进行调查,对盘亏资产应分析原因、查明责任、追究赔偿。(4)财产保险,通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损补偿机会,从而保护实物的安全。(5)财产记录监控,对企业要建立资产个体档案,对资产增减变动应及时全面予以记录。(6)加强财产所有权证的管理,改变现有低值易耗品等核销模式,减少备查簿的形式,使其价值纳入财务报表体系内,保证账实一致性,使各种财产安全完整。

(七)风险控制。(1)企业应建立风险评估的信号、指标体系和健全风险控制的运行体系,并配备风险处理的专业部门,避免风险的蔓延扩大。(2)在组织机构上建立约束控制,加强要害部门之间的合作与制衡。(3)设立投资限额、业务隔离、操作标准,严格操作规范,加强操作约束控制,并尽可能地在事前、事中监督,保证经济运营的安全、高效。(4)目标激励和物质激励相结合。在目标激励的同时,适度的利益激励使内部人员为企业共同目标努力,促使企业利益最大化。(5)建立独立董事制度。独立董事以其身份的特殊性,能站在公正的立场上对公司的发展、经营、管理等作出独立的判断,真正地为所有股东的利益考虑,对董事会、经理的经营管理行为进行评价并给予建议,实时实地监控、事中管理、协助正常运作,从而实现对财务风险和经营风险进行全面防范与控制。[6]

(八)内部报告控制。建立完善内部报告制度,明确信息的收集分析和报告处理程序,及时提供企业业务活动的重要信息,全方位反映经济活动。涉及资金资产、成本费用、采购销售、人事、投融资以及财务分析等报告,应符合内部报告控制数据化、条理化、规范化的整体要求。在内容上统筹规划、突出重点,抓住关键问题,简明扼要、通俗易懂、避免重复,恰当地反映决策层、经营部门、各管理环节的经济管理责任及经济活动的执行情况。内部报告控制还应明晰细化内部责任,确保内部报告的真实准确和有效性,增强内部管理的时效性和针对性。

(九)发挥监督作用。建立健全各项法律法规,加强法制体系建设,强化相关配套法律、法规的实施,加大法律法规的处罚力度,使会计控制真正做到有法可依。强化会计监督职能和对企事业单位的法人行为进行约束,加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的执法职责和权限监督,充分利用社会中介机构的审计监督职能。专门设立内审机构,对货币资金、有价证券、凭证和账簿记录、物资采购、消耗定额、付款、工资管理、委托加工材料等一系列经济活动的监督监管,确保财务账实相符的真实性、准确性。不定期进行手续完备程度的审查、考核等等,加强内部监督,使内审人员对单位会计工作和会计资料的审计工作制度化、程序化。

(十)职工素质控制。积极引进竞争机制,推行优胜劣汰,实行考核、培训、休假和轮岗制,最大限度激发员工的创造潜能,加强专业资格考评制度和继续教育培训制度,使其知识和技能不断得到更新、补充和提高,多形式、多渠道、多层次开展会计在职教育培训。切实加强会计职业道德教育和开展会计诚信建设,全面提高会计人员素质,增强员工队伍建设。

通过以上思考和分析,笔者认为,随着经济全球化和市场竞争日益激烈,企业应根据合法有效、成本效益、相互牵制、责权利协调配合等原则,制定科学、实用、高效的内部会计控制制度,合理有效地分配经济资源,加强成本控制及成本效益分析,调节企业生产能力和外部市场的需求。尽可能与企业的组织形式、业务流程、管理模式以及经营环境相融合,构建系统性的内部会计控制工作,提高企业内部控制的效率和效果。

[1]涂利平.强化高校内部控制问题探究[J].会计之友,2007(8).

[2]宋彩虹.浅谈企业内部会计控制制度[J].财会研究,2008(1).

[3]陈翔.浅议企业内部会计控制[J].黑龙江科技信息,2008(7).

[4]宋建波.企业会计控制原理及应用[M].北京:中国财政经济出版社,2008:75.

[5]刘进宝.审计学概论[M].北京:清华大学出版社,2002.

[6]杨虹.会计电算化与企业内部控制[J].中国农业会计,2007(16):25.

[7]刘天.浅论企业财务风险的预警[J].山东经济战略研究,2006(8):59-60.

[责任编辑:周占文]

Probe for Strengthening Internal Control of Enterprise Accounting

LI Qi
(NingXia Linhe Power Project Department of North China Branch Company of China Power Investment Group,Yinchun,750002,China)

The internal accounting control is various organizational and planned coordination ways and measures adopted by the enterprises,with the aim at realizing the objective of operation and management,protecting enterprises’assets,improving management efficiency and their accounting information quality.By thinking and analyzing enterprises’inner existing situation of the accounting control and the wayof combining with organizational form,businessprocess,management model and harmonious relations with the management environment,all enterprises should build systematical inner accounting control,allocate economical assets rationally,adjust production capability and external market demands andput forth effort to improve the enterprises’internal accounting control efficiency and results.

interior,accounting control,connotation,present situation,measures of improvement

F235.19

A

1671-5977(2010)03-0066-03

2010-07-28

李 琦(1973-),女,山西临猗人,中国电力投资集团公司华北分公司宁夏临河动力站项目部会计师。