企业内部会计控制问题的分析及对策

王 芳

一、问题的提出

随着中国市场经济改革逐步深入，全球经济一体化进程加快，中国企业将面临着严竣的市场挑战。如何加强企业内部控制，提升企业经营管理水平，从而提高企业竞争能力，成为了摆在中国企业面前的重大课题。在企业界，一些上规模、管理基础较好的企业制定了自己的内部控制手册，对于维护企业各方面的利益，起到了很好作用。随着经济的发展，中小企业在国民经济中的地位将越来越凸显，但由于小企业自身的特点，普遍存在着会计核算工作不规范，管理基础薄弱，内部控制不严等问题。从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题依然非常突出，影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。关注小企业的内部会计控制研究，使得内部会计控制制度能与小企业有机结合，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合理和财务资产的安全完整，还能保证企业经营决策的贯彻执行和经营活动的效率效果。

二、企业内部会计控制的基本理论概述

1.内部会计控制的定义

内部会计控制包括两层含义：一层含义是指对会计工作及其质量的控制，目的是保证会计信息的真实性；另一层含义是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现。从根本上讲，这两层意义的会计控制有着共同的基本目标，即保证企业经营目标的实现，维护所有者的利益。站在现代企业的立场看，会计控制是企业管理当局为了保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实，提高企业的经营效益，实现企业经营目标，以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。

2.内部会计控制与企业内部控制的关系

20世纪60年代，内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制，例如货币资金内部控制制度；内部管理控制是以提高经营效率、工作效率为目的，与保证经营方针决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及与经营目标实现有关的控制，如人事内部控制制度。在企业的经营过程中，几乎所有的管理问题都会反映在企业的会计信息中，任何影响企业经营效益的因素，都可以从企业的会计资料开始分析。内部会计控制和内部控制既有联系，又有各自的特点。

3.内部会计控制的目标和原则

（1）内部会计控制的目标

内部会计控制目标是指导内部控制设计和实施的根本指南，内部会计控制必须围绕着所要实现的目标制定，这样才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。内部会计控制的目标主要包括会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性三个方面。

《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中明确指出，内部会计控制应当达到以下目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。会计控制的根本目标是加强企业内部经营管理，提高企业经营效益，实现企业价值最大化。企业经济效益的提高和价值最大化的实现既是所有者控制经营者的目标，也是经营者切实履行受托经营责任的目标。在现代公司治理环境下，按照这一根本目标构建的内部会计控制才能真正发挥作用，才是真正意义上的会计控制，这也是建立现代企业制度的要求。

（2）内部会计控制的原则

内部会计控制的原则是指在实施内部控制管理时必须遵循的基本规定和所要达到的基本要求。这是内部会计控制的精髓所在，是内部控制经过长期实践经验总结出来的规律性的东西。企业在内部控制管理中，只有按照这些原则运营，才能取得事半功倍的效果。

4.内部会计控制的内容

内部会计控制的内容非常广泛。按照我国《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，内部会计控制主要包含以下内容：

（1）货币资金的内部会计控制

货币资金的内部会计控制主要包括单位现金、银行存款、票据、印章和备用金制度的内部会计控制。货币资金的特殊性质决定了其具有较高的损失风险，因此各企业单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位相分离，组织机构和人员相互制约。

（2）实物资产的内部会计控制

实物资产的内部会计控制主要应该保护资产的安全、完整，防止资产在运输、入库、使用中的丢失、浪费和毁坏。各单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制。

（3）对外投资的内部会计控制

为了加强单位对外投资的内部控制和管理，保证对外投资的安全，提高对外投资的效益，各单位应当根据建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。

（4）工程项目的内部会计控制

企业的工程项目具有支出额较大、建设周期较长的特点，为了加强对工程项目的内部控制，提高资金使用效益，各单位应当建立规范的工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误以及工程发包、承包、招投标、施工、验收等过程中的错弊行为。

（5）采购与付款的内部会计控制

采购与付款业务关系到企业生产管理的顺利进行，是发生频率较高的重要控制内容。内部会计控制应当合理设置岗位分工和授权，建立和完善的采购与付款会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

（6）筹资的内部会计控制

为了加强对筹资活动的内部控制，各单位筹资前要预测资金需要量，周密研究资金项目的价值与资金使用效果，综合研究筹资渠道、筹资方式和筹资成本，实现筹资结构最优化配置。通过集体决策选择合理的筹资方式、筹资规模，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效利用。

（7）销售与收款的内部会计控制

销售与收款是保证企业生产的商品、劳务的内在价值实现的重要活动，关系到企业资金的回收和再生产的继续进行。各单位在制定商品或劳务的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

（8）成本费用的内部会计控制

虽然各单位在产品的生产过程中采用了各种节约成本费用的方法，但这只是技术性控制，必须依靠制度才能发挥作用。建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准和控制方法，考核成本费用指标完成情况，严格落实奖罚措施，努力降低成本费用，是提高企业经济效益的重要途径。

（9）担保的内部会计控制

企业对担保业务进行内部会计控制非常必要。建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，是防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失的有效途径。

5.内部会计控制的方法

内部会计控制的方法是针对内部设计的措施、程序和方法以及风险防范手段。对于一项重要的经济业务，内部会计控制的方式也不唯一，多种控制措施的交叉能够更好的减少风险。我国《内部会计控制规范——基本规范（试行）》列示的主要控制方法包括：

（1）不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。其中不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

（2）授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

（3）会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

（4）预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

（5）财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

（6）风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

（7）内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

（8）电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。