档案在企业资产评估中的作用

李 强

中航工业中国飞行试验研究院，陕西西安 710089

档案在企业资产评估中的作用

李 强

中航工业中国飞行试验研究院，陕西西安 710089

本文从资产评估的具体实例出发，详细的描述了资产评估的全过程，并指出在此过程中间档案的应用点及应用方式。深入浅出的叙述了档案在资产评估过程中间的作用。

档案；资产评估；作用

资产评估是推进技术进步的必要条件，是协调社会再生产比例关系的有效途径，是优化国有资产管理的基础之作，是深化经济体制改革和贯彻对外开放政策的需要，是发展和建立社会主义市场经济体制完善我国社会主义有计划商品经济的客观要求。

党的十一届三中全会以来我国实行了改革开放政策，进行了一系列经济体制政策。企业改革出现了以承包为主体的多种经营方式，如租赁股份制，企业集团联营、中外合资等，对经济的发展起了一定的促进作用。这些经营方式要充分发挥作用，都有一个共同问题：遵循价值规律，对企业资产做出合理估量。但长期以来，受产品经济的影响，产品价格不合理，资产在同一所有制之间无偿转让，资产陈旧老化，折旧率偏低，忽视无形资产计价，加之近年来物价变化幅度较大，使得资产帐面价值与实际价值相背高，这样直接影响了资产的经营效益。在改革过程中，由于忽视了这一问题，出现了许多损害国有资产权益的现象；在承包中，忽视了无形资产，拿帐面价值与外商搞合资，导致肥水外流；在股份经营中，出现了各种各样压低国有财产价值观，使国家利益受到损害。因此，进行资产评估已势在必行。

资产评估使国有资产管理的基础，是国有资产管理的重要组成部分。科学求实的进行资产评估，不仅可以真实地反映资产存量的价值，而且有利于资产的优化配置和合理流动，提高资产的营运效益，它对搞好对外开放，扩大合资，合作经营，继续搞好治理和整顿，深化改革，发展社会生产力和社会主义商品经济都具有十分重要的意义。

1 资产评估的定义范围及依据

所谓资产评估是在资产产权发生交易、转移或者变更经营者之前，对其价值进行评定和估算，即由专门机构和评估人员依据国家的法律、法规、政策和有关资料数据。按照特定的目的，遵循公平、真实、科学、可行的原则及规定的范围、程序和标准，运用科学的方法和统一的价值尺度，对资产进行评定和估。实际上资产评估就是根据所掌握的材料和资料，对某一些资产的价值进行定性定量的说明和评价估算的过程。他的依据主要是指法律依据资料和资料依据，也就是我们通常所说的档案。

2 档案在资产评估中的作用

前面我们已经谈到档案是资产评估中的重要依据，那么它是怎样发挥其作用的呢？在这里我们将通过实例一一说明。

2.1 评估企业的经营成果

企业经营成果的好坏最终体现在企业成本、产值、利润、等经济指标上。由于现行会计核算方法沿用传统的全部成本法。因此，现行一些经济指标不能反映企业生产活动的全貌，为产品单独成本是随产量的增加而呈下降趋势，这样并不由于成本控制工作做得好。而是因为固定成本在计算产品单位成本时产生的影响。那么我们怎样测定（算）这固定成本在成本计算中的影响呢？这就要利用历年的会计成本档案，采用科学的成本回归计算方法（将全部成本划分为固定成本和单位产品变动成本，能在一定程度上反映成本变动的趋势）。计算出固定成本对单位成本的影响程度，即成本模型，其计算公式为：Y=A+BX，其中，Y为某产品的总成本；A—固定成本；B—变动成本；X—某产品的年产量

为了说明简便，现假定根据某厂会计档案中近5年的产量、单位成本、总成本数据应用前列公式得：Y=2 620+358X

现固定成本对单位成本的影响程度已计算出来了，（当然也结合工资增长率、原材料价格上涨程度、贷款利率等因素加以综合考虑。这样更能切合实际）我们可以利用它对企业的经营成果加以分析进行评估。该厂2009年生产某产品65台，每台成本400元，价格800元。2000年、2001年成本产值、利润资料如下：

（台） 单台成本 总成本 单价 产值 利润 成本降低率2000 50 410 20500 800 40000 19500 2001 65 400 26000 800 26000 26000 2.46%年度 产量

从表上可以看出2001年比2000年多实现利润6500元，其中：每台成本降低10元多。实现利润（410-400）×65=650元，由于增加产量15台，多实现利润（800-410）×15=5 850元。但用产品成本模型计算则大不一样。上面我们已经计算出该产品的总的固定成本2 620元，则：2000年每台产品的变动成本为：（20 500-2 620）/50=357.6；60元/台，2001年为：（26 000-2 600）/65=360；69元/台，成本降低率为-0.584%。如果每台产品变动成本保持2000年的水平，那么该企业2001年就实现了利润为26 136元。比实际利润多136元。通过这组数字对比。说明2001年成本控制工作不如2000年好，而我们如果简单的从财务会计报表来看，会得到与实际情况相反的结论。尤其在当前多数企业都在搞承包，选用合理的计算方法去评估企业的经营成果，正确地估算出企业的经营潜力。以合理地确定承包基数同样地有利于加强成本的控制，增收节支，并通过对指标的分解有利于车间、分厂承包责任制和企业生产经营责任制的落实和完善。

2.2 为固定资产评估提供依据

众所周知，企业的生产水平、技术水平、经济效益在很大程度上依赖于机器设备的优劣，机器设备价值的高低、技术状态的好坏，无论在企业生产的正常运转还是在产权变动的经济行为中或企业的结业清理、破产清理方面都有直接的影响。机器设备的评估是企业固定资产评估的一个重要组成部分。如何能够使资产评估价值尽可能达到科学、合理、公允、使评估结论更加客观、经得起考验。是在学术理论方面需要探索的课题。也是在资产评估操作中需要解决的问题。这里笔者想通过介绍一份资产评估的具体案例。谈谈档案在机器设备评估中所起到的作用问题。希望与大家共同探讨。

受某厂委托根据《国有资产评估管理办法》的规定。本着独立、客观、公正的原则。聘请某会计师事务所对该厂与台商合作烎光灯生产。对原有生产线（含附属设备下同）的设备进行了价值评估，现将评估结果报告如下：

1）评价对象：某灯泡厂荧光灯装配生产线设备；

该厂提供资料（设备档案）已使用3年，经查阅（文书档案）“95年国发63号文件”规定：该设备的折旧年限为12年，按照设备运转记录和磨损测算未达到设计能力，应按实际损耗已使用年限确认其成新率：（12-1.875年）/12=84.38%

A类设备重置完全价值696.68元。该进口设备生产线评估现值为587.85万元。

（2）对B类设备

B类设备均属外购国内设备、仪器等；其中有通用设备和专用设备两种，共计39台（套）30.7万元，由于该类设备占评估价值比较低只占评估价值的6.1%，而且大部分仪器、设备不需要安装、运杂费发生较少，故二者均可忽略不计。据上述情况分为：

①B1类设备市场有此类设备现行价参照物，故以市场价视

2）评估目的：某灯泡厂与台湾XX工业有限公司合作经营荧光灯装配车间的生产，该车间现有设备进行资产评估。作为与台商合作经营的投入；

3）评估的基准日：2001年12月31日；

4）评估方法：主要采用重置成本法；

5）评估内容：某灯泡厂向合作经营的烎光灯装配生产线投入设备88台（套），账面购置价值为503万元。大致有3种情况：（1）进口设备；（2）外购设备；（3）自制设备；（以下分别称A、B、C、类设备）。

（1）对A类设备的评估：

①A类设备是1997年从香港（台湾生产）购进的烎光灯生产线，专用设备36台（套），账面购置成本466万元。占评估总值的92.5%。该项设备系台湾生产（香港转口）经向陕西省机械进出口公司咨询称：1997年XX灯泡厂进口后，未进口同类型设备。而外地：如沈阳、北京等厂进口时间与该灯泡厂大致相同。故无新价格资料。其次，该项合作经营的台商即原购入设备的经销商。因此，不便要求提供报价。鉴于此，经研究确定的原进口价为准，经查原始凭证（会计档案），调整外汇差率的变动因素确定设备的重估价值，评估价值的确定（有删节），1997年进口烎光灯生产线设备的设备购置总值为100万美元，按基准日比价折合人民币544.7万元。

②对进口设备安装费的评估：在1997年安装时实际支出费32.7万元占购置总值的8.94%。在评估时，实际支出发，按照当时购置总值的比例，则安装费的重估价值48.7万元。

③对现行进口设备的进口税、费变化情况。根据海关进口关税环节代征税费的有关规定：该设备如现在进口，在原有税、费率18.9%的基础上。尚需增加0.42%。其中：设备商检费0.12%，监管费0.3%。合计新的税费为18.32%。在评估时以合理因素增加了购置成本进口税、费。充值价值为105万元。增值率为57.12%

④对设备成新率的鉴定：经与该厂双方技术人员现场勘查、检验；认为该荧光灯厂生产线的设备的购入时间短。自1999年开始试生产以来，没有进行过任何大修或更新改造，使用正常，维修保养良好、附件齐全、产品精度基本上满足了生产需求，同时该类设备功能没有落后。所以在评估整个生产线的全套设备时不必考虑经济性损耗，只考虑有型损耗即可，用简单的直线法确定其成新率为：同重置成本，配套机器设备成新率为84.38%，生产维修设备由于规定使用年限不等，其使用10年的成新率为81.25%；12年的为84.38%和87.85%；16年的为90.63%；18年的为91.67%和89.58%；20年的为90.63%；25年的为92.5%此类设备的评估结果重置完全价值2.3万元。评估现值为2万元。

②B2类设备：因市场找不到该类设备的现行价格和参照物故采用指数法，求的其重置完全价值，再按照成新率乘以重置完全价值得出评估现值，确认重置完全价值为37.6万元。评估现值为32.6万元。其计算公式为：重置完全价值=购置成本×（2001年指数/购置年指数）；评估现值=重置完全价值×成新率；

测算物价指数历年工业品出厂价格指数：

注：以上价格指数资料由国家统计年鉴查出

2001 年机械工业工业品出厂价格指数=97年出厂价格指数×（1＋4×10.61%）=168.79；

2001 年机械工业品出厂价格比1997年上升42.44%。

③B3类设备：系2001年购进的设备，故以账面原值为重置完全价值，其有效使用年限根据实际使用时间折算分别为0.5年，0.42年，0.67年，0.08年，以重置完全价值乘以成新率评估现值为2万。

经评估确定B类设备重置完全价值为42万元，评估现值为36.7万元。

（3）对C类设备机器的评估：

C类设备均属于本厂自制的辅助生产机器设备共10台，账面购置成本7万占评估值1.4%，故采用指数法，求得其重置成本为9.3万元，评估现值为7.87万元。

3 总的评估结果

根据以上情况评估人员认真进行现场勘查验证、审核、分析、确定该厂台湾XX工业有限公司合作经营烎光灯生产线重置完全价值为750万元。评估现值634万元，增值率65.04%。

4 评估组人员

5 附件

1）机器设备评估表；

2）机器设备质量年鉴表；

3）成新率计算依据。

从以上所述两个评估案例中我们不难看出，档案始终贯穿于整个评估的全过程，可以说它无处不在，若离开了档案，评估工作将无法进行，不论是各种政策法规还是设备档案以及会计档案（各种原始凭证）的提供，以及利用这些原始资料依据，运用科学的方法推算出的各种数据，在评估的过程中都起着举足轻重的作用，如果不提供档案资料，那么评估工作就无法进行。

G275

A

1674-6708（2010）28-0029-02