会计核算与森林资源效益评估和分析

邢彦文

(四平市林业局,吉林 四平 136000)

俄国林学家G. F.莫罗佐夫在1903年提出森林是林木、伴生植物、动物及其与环境的综合体，在这样高密度树木的区域中，孕育着丰富的物种，组成成分的多样性是其复杂结构的基础，因而呈现出多种多样的功能.森林与外界空间的相互依存、相互作用又使得它们协同进化并有机的结合在一起，构成地球上最大的陆地生态系统.森林为地球提供基因库、储水库、碳源库及能源库，在生态系统协调和稳定中有着举足轻重的地位，同时亦为人类的生存和发展提供必须的资源与环境.

随着诸多环境问题的出现，人类经历重大的自然灾难后再次冷静客观的面对森林的功能，森林涵盖着全球大面积的区域，对大气中二氧化碳与氧浓度调节、动物群落和种群数量的支撑，水文湍流调节及防沙固土方面都具有着不可或缺的地位.各国都积极的重视对森林生态系统的保护与重建，我国也有由国家出资进行退耕还林的壮举.鉴于森林资源的巨大，人类开始采用多种先进的方法研究和评估森林生态系统带给我们这份有形与无形资产，其中会计核算在森林资源效益评估与分析中扮演着重要的角色.

会计是管理社会经济活动的有效手段之一，在人类社会活动中左右着个人、集体乃至于国家的经济命脉.在市场经济条件下，会计核算介入到自然科学领域，这种有机的结合对于高效保护和充分理性利用森林资源[1,2]，即发挥森林生态系统为人类服务的经济价值，同时也有利于控制生态效益，对合理利用森林生态系统进行宏观调控.

本文从会计核算角度，分析森林资源的多方面效益，对森林资源带给人类的经济效益进行多方面的评估，旨在为森林生态系统的科学管理和合理利用提供参考.

1 科学认识森林资源

森林是孕育人类的摇篮，从祖先开始就为人类提供生活所需要的所用资源，时至今日，我们的许多生产和生活所需要的物质均来自于森林，如食物、木材和轻工业原料等.从生态角度来衡量，森林还在调节着自然界中的空气和水的循环，宛如人类的肝肾，不停地在为自然系统进行着过滤和解毒作用.但随着人口剧增的现状，对森林资源的侵蚀和需求也与日俱增.传统森林资源认识只是停留在人类利用价值基础之上，尤其是在发展中国家大肆砍伐，重采轻育导致森林资源锐减，生态系统遭受严重破坏，进而引发一系列的自然灾难.因此，科学认识和充分掌握森林资源是保护和建设森林生态系统的必要前提.

2 科学评估森林资源

森林资源具有与物质资源迥异的属性，作为经济载体的林木除了具有有形的社会价值以外，还具备通过生态系统发挥出来的生态效益，这种新型的价值理念还没有被赋予货币形式的计算与衡量[3].目前只有林产品体现出货币价值，而整个森林生态系统提供的综合价值，包括生态效益和社会效益没有充分体现，这在森林资源评估中是一种缺陷.森林资源的生态效益体现于蓄水、固土、防沙、防风、美化和改善生存环境、净化空气等诸多方面，这些品质的评估应该被赋予公共物品的特征和价值，这种评价结果会客观反映出已经明确发生的森林生态效益支出和收益总体价值信息[4].同时考虑到森林形成的历史因素，计量时还要加入历史成本，这在传统会计核算和评估中都是新的尝试和挑战.

森林生态系统效益是直接效益和间接效益的总体计算.目前，我国森林生态系统的价值核算大部分集中在林木资源部分，其他森林资源没有或很少进行评价和核算.刘长乐在评定森林生态系统效益研究中，还扩增了木材生产效益、水源涵养效益、固土保肥效益、改良土壤效益、净化大气效益、污染物将结合防治病虫害效益、森林游憩资源效益和森林野生生物保护效益等多项指标[5].而在日本、美国、芬兰、前苏联等国家对森林效益的经济评价中就直接体现出间接效益的价值，得出森林直接效益和间接效益比例，分别为1:11.7、1:9、1:3.1和1:4.由数据可以看出，间接效益在森林总体效益中所占的份额和比重是非常巨大的，我国目前集中在直接效益的评定和分析，事实上忽略了更大的森林效益和利益.因此，我们应该从整体利益出发，全面系统的分析和评定森林生态系统的效益，更好的服务社会、国家和人类.

3 森林资源核算原则

建立森林资源核算目的是向社会提供森林资源形成、保护、利用、破坏以及森林资源经营成果等方面的会计信息.因此森林资源的会计核算是其核心内容，是森林资源构成内容,具体应当包括森林物质资产(林木、林地、野生动物、药材、花草等野生植物)、森林环境资产、森林景观资产、森林无形资产(森林的采伐权和经营权等).

张白玲提出森林资源核算包括森林生态价值会计确认、计量、记录和报告等四个基本的处理流程.在这个处理过程中一定要体现出一般会计的真实性、相关性、可比性、一致性、重要性、及时性、明晰性、谨慎性等原则[6,7].但考虑到森林资源的特殊性，会计核算时还要实现经济效益、生态效益和社会效益的多目标协调和互作效应，因此森林资源核算不能单纯追求短浅的经济效益，在可持续发展的前提下，全面综合的处理好经济效益与生态效益和社会效益的冲突，认清森林资源核算赋予会计工作肩负的新的历史使命，改善社会和生态环境，以长远发展战略眼光重视和保证生态质量，这样会更好的维持和促进经济发展的最大利益原则.

向会娟提出森林生态效益应采用费用支出法、市场价值法、旅行费用法、机会成本法、影子工程法及条件价值法等多个层面进行评估和计量[8].不同的森林生态系统，其所涉及的环境效益指标也有所不同，这里主要包括：调节气候、涵养水源、防止噪音、环境监测指标、抑制风沙、改善小气候、吸收二氧化碳、减轻水旱灾、游憩资源、杀菌价值、提高土壤肥力、抗水旱调节径流效益、农田增产效益、有机物生产价值、土壤保护价值、营养循环价值、降解污染物价值、病虫害防治价值、生物多样性保护价值和减少医疗费用价值等三十多项衡量和评定指标.而我们国家目前使用较多的生态衡量指标仅有涵养水源、保持土壤、固碳供氧、净化环境、景观旅游、卫生保健、农田防护和生物多样性等八个方面.远远没有将森林资源的整体效益体现出来，所以对这些间接资源的评估和计量涵待更多的探索与扩展.

《森林法》第一章第八条已明确要设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理[9]，可见，森林生态价值会计已经依赖法律体系支撑，由法规明确对森林资源具体的管理办法，规定生态公益林的流转必须进行生态价值评估，生态效益补偿要逐步以生态价值评估的结果作为补偿依据.

参考文献：

[1]孟全省.试论森林资产资源会计[J].西北农林科技大学学报:社会科学版,2002,2(9).

[2]胥朝阳.环境会计框架及涵义探析[J].经济师,2001(3).

[3]乔玉洋,温作民.森林生态价值会计核算原则[J].林业科学,2006,42(8).

[4]乔玉洋.森林生态价值会计核算与新会计准则的衔接[J].世界林业研究,2009,22(5).

[5]刘长乐,李树江,聂维良,等.森里生态系统三大效益评估技术研究[J].林业科技,2004,29(3):20-22.

[6]张白玲.会计基本理论[M].北京:中国财政经济出版社,1998.

[7]张劲松,张健.环境会计要素确认研究[J].商业研究,2001(2).

[8]向会娟,曹明宏.森林生态效益价值的评估计量[J].安徽农业科学,2005,33(11):2164-2165.

[9]中华人民共和国森林法[EB/OL].[2009-02-26].http://www.gov.cn/ziliao/flfg/2005-09/27/content-70626.htm.