社会保险基金绩效评价信息披露研究

胡玉英 骆永菊 程 燕 喻 力

社会保险制度是市场经济的稳定经济制度，健全的社会保险体系是社会发展的“稳定器”、经济运行的“减震器”和维护社会公平的“调节器”。虽然我国社会保险基金逐步增加呈现良性循环，但是无论是社会保险基金的筹集、投资运作，还是对它的管理监督都存在不少问题。为了加强社会保险基金支出管理，有效地使用社会保险基金，必须在提高基金使用的有效性，通过加强社会保险基金绩效评价，促进社会保险基金支出效率的提高，缓解社会保险基金收支矛盾。

一、社会保险基金绩效评价信息披露的基本前提

财务报告是企业财务信息披露的载体，社会保险基金绩效评价信息披露也需要一定的载体。关于社会保险基金绩效信息报告主体有两种观点：一种是“机构说”，即社会保险基金绩效信息报告主体是社会保险基金管理机构。另一种是“基金说”，认为社会保险基金绩效报告主体是各项社会保险基金。国外的社会保险基金财务信息披露多倾向于采用后者，同时又要求社会保险基金管理机构对各项社会保险基金财务信息披露加以汇总，出具反映基金总体运转情况的财务报告。

货币计量是企业会计核算的基本前提假设之一。但由于社会保险基金所披露绩效信息的特殊性，社会保险基金绩效信息报告并不单单局限于货币计量一种方式。除了采用货币计量，也采用实物、时间、劳动来计量。社会保险基金绩效评价可采用定性计量和定量计量相结合、计量度精确性和近似性相兼容的办法，已达到人们对社会保险基金评价对象的质和量的规定性有较为清晰地认识。

企业的财务报告确认的基础主要有两个，即收入实现制和权责发生制。社会保险基金资产主要是货币性资产，而且由于社会保险基金的特殊性要求，在管理上必须要求尽量保证基金收入与账面相符，否则容易导致基金亏空。我国目前采用收付实现制。因此，社会保险基金绩效评价信息确认的基础与其采用一致标准。

二、社会保险基金绩效评价信息披露的内容

绩效信息披露报告应能提供大多数使用者需要的绩效信息。社会保险基金绩效评价信息按内容可以划分为反映财务状况的信息、反映经营业绩的信息、反映财务状况变动的信息、反映基金管理机构能力的信息。所有的这些信息不仅包括投资者投资分析所需要的信息，还应包括有关组织和个人监督社会保险基金运行情况的信息。

反映基金财务状况的信息包括基金所占有的各类资产内容、结构和资金来源结构等。对基金资产内容、结构比例的揭示是财务状况信息提供的重点。绩效信息报告不仅反映各类资产的结构，而且必须提供各类投资的详细情况、金额和比例。这类信息不仅是监督社会保险基金管理运用情况的基本依据，也是分析社会保险基金风险的重要依据。

社会保险基金的资产主要以银行存款和各种流通的有价证券形式存在，社会保险基金运营的目的在于保值增值，关于社会保险基金经营业绩的信息对报表使用者而言尤为重要。因此，社会保险基金经营业绩信息不仅应包含当期已经取得收益和损失情况，还应当包括其所持有资产为实现增值减值的多少，以及每个基金单位净值产价值的大小。

财务状况变动的作用在于一是帮助分析评价社会保险基金在报告期内的投资、集资和支付活动；二是预测资源分布、权益结果变动的趋势；三是衡量、预测社会保险基金的偿债能力。通过对社会保险基金筹集和支付活动引起社会保险基金净资产的直接变动等资料的分析，财务信息使用者能够评价社会保险基金管理者的管理能力，亦能分析社会保险基金的未来发展趋势。

三、社会保险基金绩效信息披露的形式

我国目前还没有正式的关于社会保险基金绩效评价信息披露的文件和规定，只有针对社会保险基金财务信息披露的相关文件：《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》，成为目前我国社会保险基金会计的主要依据。社会保险基金财务报告分为年报和月报，分别按照不同的基金类别来编制。其中社会保险基金年度财务报告有会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，会计报表有包括基金资产负债表、基金收支表和各明细表。

基金资产负债表用来反映基金的财务状况，由基金资产、基金负债及基金余额三个要素构成。基金资产是指社会保险基金在运营过程中形成的、有社会保险管理机构管理的经济资源。基金负债是指社会保险基金在运动过程中产生的有社会保险基金管理机构承担，需要用基金资产偿还的债务。基金余额则是基金资产减去基金负债差额，即基金的剩余权益，主要由历年基金的累计余额和当年基金收入减基金支出后的结余组成。

基金收支表用来反映基金在会计年内的收支运营情况，由于基金收入、基金支出和基金结余三部分组成。基金收入是指社会保险基金在运行过程中流入基金的不需要偿还的财物资源。基金支出是指为满足劳动者基本生活需要，根据国家法律规定或管理需要，实施支付活动所引起的基金财物资源的减少。

明细表及附注是由于针对不同类型的基金，由于其筹集、运营和支付的途径不尽相同，因此不同基金主体主要包括的明细表也不完全相同。其主要的作用就是对基本会计报表所提供的总括性综合性信息起补充作用。附注是对报表中的某些项目的确认、计量、列示等所作的必要的说明。

财务情况说明书是指社会保险基金管理机构在一定的会计期间内财务总结的书面文字报告。它包括如下一些内容：社会保险基金运行情况、社会保险基金结余实现情况、社会保险基金投资运营情况、社会保险基金增减变化情况和其他需要说明的事项。