增值税转型对企业财务管理的影响

曹金芝

摘要：我国自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，本文在对不同类型增值税对企业发展的影响予以介绍的基础上，对我国增值税转型的主要内容及其对企业投资项目评价、盈利能力、资产价值三个方面带来的影响进行分析，并提出了相应的应对策略。

关键词：增值税转型影响策略

在美国次货危机引发的全球金融危机不断蔓延的形势下。几乎各个领域都能感受到这来自大洋彼岸的寒意。我国自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。即将以前实行的生产型增值税转为消费型增值税，选择在这样一个特殊时期做出这一重大决策，体现了政府为鼓励投资和扩大内需做出的积极努力，作为增值税纳税人，就应该把握机遇。及时适应新形势，在调整产业结构，促进技术进步等方面顺势而为，提高企业竞争力和抗风险能力。

一、不同类型增值税对企业发展的影响

我国以前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。一般来说，消费型增值税较为有利于企业生产发展。而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。在生产型增值税下，开发费用和固定资产均不能抵扣，致使高新技术企业既要承担投资失败的风险又要多缴税款。无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、税负低、回收期短的项目。从而在一定程度上抑制了投资者向高新技术产业进行投资的积极性，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加剧我国产业结构的进一步失衡。

相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少实际税收负担率越高。投资增加对增值税税收负担影响的程度最高。生产型增值税投资越多。实际税收负担率越高。投资越少实际税收负担率越低。投资增加对增值税税收负担影响的程度最低。收入型增值税因投资的改变而造成的税收负担水平处于中央，这样随着投资的变化，当投资增加或减少时，税收负担率不同，从而对经济增长的影响也是不一样的。消费型增值税对投资的刺激作用基本不受投资结构的影响，收人型增值税受固定资产折旧方法的影响。

二、增值税转型的主要内容

这次增值税改革主要以增值税暂行条例的修订为表现形式。主要反映在五个方面：

1、允许抵扣固定资产进项税额。这项修订使很多一般纳税人的税收负担显著下降，特别有利于生产型企业进行进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新。而对于拥有资产中固定资产所占比重较大的基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业而言，增值税转型将使其税收负担大大降低。

2、为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞。规定与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣；而房屋建筑物等不动产属于营业税的征收范围，不在增值税的征收范围之内，所以房地产的购置也不存在增值税抵扣的可能，这就使未来依靠购置车辆和不动产扩张的企业无法因此收益。

3、降低了小规模纳税人的征收率。以前小规模纳税人划分为工业和商业两类，分别适用6％和4％的征收率。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，便利征收和纳税，修订后的增值税条例将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。

4、调整了增值税优惠政策。取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定，外商投资企业购买国产设备退税政策也不再执行，由于转型改革后企业购买设备不论进口还是国产，其进项税额均可抵扣，以前的免退税政策已失去其存在的必要性。

5、延长了增值税纳税申报期限。将纳税申报期限延长至15日。

三、增值税转型对企业财务管理的影响

1、对投资项目评价的影响。进项税额的抵扣，企业相关固定资产的折旧额会有所减少，而项目投产当年企业还可以少交增值税，新增固定资产也会带动企业产能的提高，所以企业经营活动产生的净现金流量会有所增加，但同时企业固定资产的购置又需要大量的资金投入，这就要求财务管理人员准确判断投资方案的增量现金流量。在物价水平、贴现率、可供资源的限制条件等基本假设一定的情况下，固定资产投产当年，由于生产能力的增强。引起对流动资产需求的增加，也需要企业追加大量的流动资金。由于筹措营运资金所需的各项费用及利息支出伴随其筹资活动现金净流量的增加，投资活动产生的现金流量净额将大幅减少。

2、对企业盈利能力的影响。增值税转型作为强大的政策推动力可以直接降低企业的税收负担，有利于提高企业产品的国际竞争力。生产型增值税对高新技术企业和基础产业的发展起到较大的抑制作用，而实行消费型增值税，则可以避免重复征税。减轻企业的税负，明显地起到鼓励资本向高新技术产业、向中西部地区流动的作用。同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率明显提高。因此，增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担。而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，增值税转型在宏观经济繁荣时，企业受益幅度较低。而在经济下滑时，如果企业机器设备投资额较大，则增益明显。

3、对资产价值的影响。在生产型增值税中，由于固定资产的进项税额不得抵扣，直接计人固定资产价值，使固定资产原值相对增加，企业的资产总额相应提高，而转为消费型增值税后。新增固定资产进项税额全额抵扣，固定资产的账面价值相应降低，从而使企业各期计提的折旧额减少，在提高企业盈利水平的基础上，资产总额相对减少，有利于企业保持稳健的财务结构。

四、财务管理应对策略

1、关注纳税人身份。增值税纳税人分为增值税一般纳税人与小规模纳税人。由于此次享受增值税抵扣政策的为增值税一般纳税人，小规模纳税人不能享受购进固定资产抵扣政策，因此，对于新办企业及现为小规模纳税人的企业来说，现在应及时向国税机关申请成为增值税一般纳税人。

2、合理选用会计政策。按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第四条的规定：自2009年1月1日起。纳税人销售自己使用过的固定资产(已经计提折旧的固定资产)，将区分不同情形征收增值税，对于增值税条例规定的下列几种情形还要计算不得抵扣的进项税额：

(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务：

(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务：

即在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率，

从公式可以看出，在固定资产净值较低的情况下，允许抵扣的进项税额相对较多，而对于使用过的固定资产，只有折旧增加，其净值才会减少，因此在税法允许的范围内采取加速折旧不仅可以减轻纳税人在最初几年的所得税税收负担，缓解企业的资金压力，对于企业计划购进使用不久后就会销售的情形，还有可能存在多抵扣一些进项税额的实惠。按照我国企业所得税法规定。允许实行加速折旧的固定资产一般有两种情况：一种是由于资产使用强度大或更新快而导致其使用寿命缩短，对这类固定资产实行加速折旧更符合其实际的使用寿命；另一种情况是国家为鼓励企业加大对固定资产的投人而允许其对某些资产实行加速折旧。对于符合条件的企业来说，在财务筹划过程中灵活运用各种指标计算方法，合理选用会计政策将具有十分重要的意义。

3、明确购进资产用途。允许抵扣进项税额的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。但专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失的购进固定资产除外。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

4、注意资产购进时间，增值税一般纳税人允许抵扣的固定资产(包括接受捐赠、实物投资或者改扩建、安装)的进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日)实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税抵扣凭证上注明的或者增值税扣税凭证计算的增值税税额，而以前年度购进未开票的固定资产进项税额即使在2009年后取得发票也不能抵扣。

5、合理筹划新增税源。由于纳税人当年准予抵扣的进项税额一般不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。因此，企业要根据生产经营情况及发展战略，依据增值税特点，适度控制存货进料，避免过度库存原材料及商品，扩大销售，从而尽量使购进固定资产的进项税金尽早抵扣。实现企业利润最大化的目标。