电子商务环境下会计理论假设的完善

孙　丹

摘要：本文首先介绍了电子商务的基本概念和电子商务交易的特点，随后结合电子商务的特点引出了其对会计假设理论的影响，最后提出了基于电子商务的会计理论新假设。

关键词：电子商务会计理论假设

电子商务是IT技术和商务运行结合而产生的一种新型的商务交易过程，是21世纪市场经济商务运行的主要模式，也是新经济涵义下的一种主要经济方式。它是指在技术、经济高度发达的现代社会里，掌握信息技术和商务规则的主体，系统化地运用电子工具，高效率、低成本地从事以商品交换为中心的各种经济活动的全过程。

一、电子商务对会计假设理论的影响

在网络经济时代代替工业经济时代以后，电子商务的出现使传统会计面临的环境发生了变化。当然这些假设也已经无法满足电子商务发展的客观需求，暴露出许多局限性，这也必然导致传统的会计假设面临一系列的冲击。

在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。

(一)对会计主体假设的影响

会计主体假设从空间上界定了会计工作的具体核算范围，只有在这个假设的基础上，资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。这个个体是有形的实体。在电子商务环境下，参与主体有其虚拟性，企业不再是传统法律意义上完整的经济实体，它不仅没有严格的企业边界，而且不一定具备独立的法人资格，不符合传统会计主体概念。

(二)对持续经营假设的影响

在传统会计环境下，持续经营假设是假定会计主体将持续经营下去，会计主体的经营活动在可预见的未来不会面临破产清算，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止。在电子商务环境下，会计主体十分灵活，会计主体变化非常频繁，存在时间的长短有很大的不确定性。

(三)对会计分期假设的影响

会计分期假设指为了在会计主体终止之前，能够向信息的需求者提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地把经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。

(四)对货币计量假设的影响

货币计量假设是指会计核算以货币作为计量单位。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的会计信息。

(五)对权责发生制假设的影响

权责发生制是指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。

二、电子商务环境下会计理论的新假设

从上述内容可以看出，在电子商务环境下，会计理论的假设受到了一定的挑战，个人认为针对这种情况，可从两方面考虑会计理论的假设：网络环境和传统环境，下面具体论述：

(一)会计主体新假设

我们可以把会计的主体看成是有形的实体和无形的实体的总合。在传统环境下，会计的主体是有形的实体。即实实在在存在的企业等主体；而在网络环境下，会计的主体就是元形的实体，即虚拟的企业等主体。当然对于有形的实体仍可以按照原来的理论处理，而对于无形的实体如何处理仍需要探讨。

(二)持续经营新假设

在传统的现实环境中，会计的持续经营假设仍然成立：但是在网络环境下，由于无形实体的不可预知性，它会随时存在和消失，因此持续经营假设不成立，不过我们可以看到虽然电子商务环境下都是虚拟的企业主体，但它们为了长远的利益考虑，也会努力持续经营下去，因此从这一点考虑，持续经营假设对于有形实体和无形实体都适用。

(三)会计分期新假设

对于该假设我们可以概括为两类：会计实时假设和会计非实时假设。在传统的现实环境下。会计进行分期使得在一定的时间后都会有相应的财务报告以及该时间内的经营成果等信息。这属于非实时性的；而在网络电子商务环境下，我们可以利用网络和计算机实时的获得财务报告和相应的经营成果等信息，这属于实时性的。因此现阶段，在传统企业和电子商务企业并存的情况下，我们可以考虑分期假设是实时与非实时的总合。

(四)货币计量新假设

针对这个假设，我认为也可以把它归为两类：现实货币与虚拟货币(电子货币)。在传统会计环境下，一般使用人民币作为记账本位币。一些企业经营活动更多的使用外币，我们可以把这种货币称为现实货币；而在电子商务环境下，企业的经营活动则更多的是使用电子货币和电子数据从事相关的交易活动，与现实货币相比，因为其不可见性，我们称之为虚拟货币。由于我国现阶段对于电子货币的相关法律法规还不健全，所以对于如何使用电子货币进行会计计量还有待探讨。

(五)权责发生制新假设

对于传统的交易来说，我们可以按照通用规则办理各项业务：而对于电子商务环境下的交易来说，由于交易的不确定性导致权责发生制无法实施，我们可以采取以下方式：即如果卖方卖出货物后，虽然还未收到买方的货款，但是也把该账目做为本期的营业收入；如果遇到买方退货的情况，则把该账目做为本期的支出，通过这种方式就可以符合权责发生制的假设。