无形资产评估的几个问题浅析

何晓冬

摘要：传统企业中，会计核算以有形资产为核心，不确认无形资产或虽确认但低估无形资产，而在无形资产占主导的现代企业中，如果用有形资产的规则去套用无形资产，将会导致决策失误。因此，进行正确的科学的评估无形资产尤为重要。本文分析无形资产评估的几个问题。

关键词：无形资产评估特点

随着知识经济时代的到来，无形资产在企业经营中的作用越来越重要，其所占的比重也越来越高。为了确保无形资产核算与监督的正常进行。维护资产所有者的正当权益，企业必须正确评估无形资产的价值。

一、无形资产价值的几个特点

(一)无形资产具有增值性和贬值性

无形资产评估值的增值性，不仅仅表现为时间价值效应，更重要的是来源于其收益能力强弱和有效期长短。无形资产的收益能力越强，有效使用期越长，对使用者的效益贡献大，转让价格也会提高。评估值会更大。与此同时，无形资产的增殖性还在于它具有共享性、共益性、可交换性，有些无形资产可以同时多头多次转让。随着技术进步和经营管理的现代化，一些技术经济含量更高、功效更强大的无形资产的产生，会逐步甚至迅速地取代原有的可替代的无形资产。从而造成原有无形资产的贬值乃至被淘汰。从技术进步的角度来讲，一般无形资产都有其生命周期的限制，从成熟期转向衰退期甚至淘汰期都会发生功能性贬值。

(二)无形资产价值的弱对应性

无形资产价值不同于有形资产，它具有特殊性和例外性。作为有形资产，其价值和成本有着明显的对应关系，而无形资产的成本核算在会计账目上往往是不完整的。由于无形资产属于创造性劳动成果，成果的出现带有较大的随机性、偶然性、关联性，常常是经过一系列努力和失败以后才取得的一些成果，而在这个过程中其失败的代价和浪费的损失很难预计和确切的量化，从而使无形资产的开发费用缺乏明确的对应性。

(三)无形资产价值的虚拟性

由于无形资产价值具有弱对应性，因此，其评估价值的准确性普遍低于有形资产的评估值，特别是一些无形资产的内涵已经远远超过了其外在形式所体现的意义。这时，无形资产的成本只具有象征意义，例如：商标成本核算的是设计、注册登记等环节的费用，而商标的内涵是指商品内在的质量信誉。它包括了该商品使用的特种技术、专门配方和多年的经验积累。此时的商标成本属于形式上的成本。其所对应的价值具有象征性或称虚拟性。

二、无形资产评估中存在的问题

(一)无形资产评估方法不统一

无形资产评估所运用的方法与有形资产是一样的，也是成本法、收益法和市场法。但是在各种方法的具体运用中，评估要素和参数的计算口径和方法非常复杂，很难找到统一的评估口径。如收益法在使用中。收益被界定为由无形资产带来的超额收益。而超额收益的形成渠道有很多种，由于无形资产的使用，导致企业相关产品的产量增加、销量增加或产品价格提高；生产成本的节约，形成了生产费用的节约额；自创无形资产的使用，对无形资产特许使用权费用的节约以及各种因素的交叉影响等等，而且其超额收益的测算是建立在对未来预期分析的基础之上。因此，无形资产发挥作用并不是孤立的，它还需要借助于有形资产共同达到实现超额收益的效果。评估者在评估无形资产超额收益时，还要结合无形资产的具体情况。充分考虑收益在无形和有形资产之间的分配比率。无形资产收益分配率目前又有多种具体的测算思路，如超额收益分成率、销售收入分成率和利润分成率等，每一种分成率的选择，又有若干技术思路，如按行业约定俗成的收益率或者参考边际比率法和按约当投资完成法来按确定分成率等等。虽然从理论上要求，不同的评估主体采用不同的评估方法对同一对象进行评估时，结果应该是基本趋于一致的，但因评估人员在选择参数时的个人判断能力的差异经常会导致评估结果的差异。

(二)无形资产评估对象外延界定不清

无形资产的概念比较复杂，在不同的领域中，对无形资产有不同的说明和范围界定。2001年9月1日起我国实施的《资产评估准则——无形资产》，将无形资产定义为：特定主体所控制的，不具备实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。《国际评估准则》和我国《资产评估准则一无形资产》，对无形资产的表述也不相同。由此关于无形资产的外延和具体内容，尤其是无形资产评估中实际承认的外延边界。世界各国也不尽相同。在我国，目前也没有界定无形资产的专门法规或条例。2007年实施的《企业会计准则第6号——无形资产》，从会计学的角度给无形资产定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它也只是列举了符合可辨认性资产的标准和满足无形资产的条件。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权商誉等可作为企业的无形资产。而在无形资产评估实践中，像租赁权、许可证及顾客名单等也经常被作为无形资产评估。因此，在我国，无形资产的外延没有统一划定，在评估实践中对无形资产的把握亦不尽统一，这就需要评估人员更深刻地理解无形资产的内涵，既不漏评无形资产，也不人为创造无形资产。

三、加强企业无形资产会计评估的对策

(一)无形资产评估方法的选择，必须符合评估对象的基本要求

评估方法主要有重置成本法、现行市场法、清算价格法及数学方法，只要综合使用各种评估方法，才能得出正确的结论。此外，财政部已发布了《资产评估准则－无形资产》但该准则仅属于评估的具体准则，重点规范了无形资产的评估和评估结果的披薄，对评估师胜任能力，职业道德等基本要求以及在评估和评估披露中评估师应当重点考虑的问题进行了规范。但还没有形成一个完整的资产评估准则体系。一个完整的评估体系应由资产评估基本准则，资产评估职业道德准则及资产评估具体准则指南和咨询意见等多层次组成，从而形成我国完整的资产评估准则体系。

(二)评估计价范围的界定

合理的对无形资产计价，在各种无形资产形成或取得的过程中，最基本的计价原则应当以成本性支出作为基本估价的价值，但是计价原则由于没有考虑无形资产在使用期内所能提供的效益，而是直接根据自创过程中各种费用的资本化的实际支出，外购过程中的买价及有关费用的实际支出，作为其估价价值，因而具有一定的局限性，未考虑收益的不确定性。因此，应在成本计价的基础上。充分考虑按各种无形资产使用后在若干年内可能实现下的收益额的一定比例作为其估价价值，这就考虑了该项资产的价值与收益的密切因果关系，此外，还可以考虑技术寿命计价方式，如果一项技术性很强的无形资产是由许多具有不同技术寿命的个别因素组成的混合体，或是由于内在和外在的原因导致其效率主要是由其技术寿命决定的，则该项资产的计价，应以其技术寿命作为主要的、决定性的衡量标准来确认其价值。与有形资产产权权益相比，在把握无形资产产权权益认定的法定原则与方法时。应特别注意其以下5个方面的因素：成本、效益、周期、期限、程序。

(三)完善无形资产价值估价体系

无论是有形还是无形资产的评估大致有三条途径，即成本途径、市场途径和收益途径。无形资产的创立成本与其创造的收益水平往往对应性较小，采用不同的途径，如分别采用成本途径和收益途径进行评估，所得出的评估结论可能大相径庭，所以，在可能的条件下，要尽可能采取多种评估途径进行评估，把成本途径、市场途径和收益途径有机地结合起来，综合各种评估途径的结论得出最终评价结果。

(四)评估管理的法律支持

无形资产的管理是一项系统化、有序性的工作，因此必须法制化，以法定规范要求管理机构严格按照国家法律法规进行无形资产的管理。具体来说主要应建立以下法律规范：对无形资产评估机构及评估系统做出明确的法律规定。无形资产的评估工作法律性和政策性强，必须由合法的专门评估机构进行评估，从而使评估工作有法可依，有章可循，要对无形资产的管理工作规范的规定。对无形资产的管理要有统一的、明确的法律规范和政策规定，从而使管理工作法制化，对无形资产的认定和公布做出必要的规定。对无形资产的评估责任做出明确化的规定，形成一个完善的法律保护体系。