浅谈会计表外信息披露

聂愫蔚

[摘要]会计表外信息不仅对表内信息起到补充、解释和证明作用，而且还是表内信息的延伸和扩展，帮助报表使用者正确理解会计报表内容，掌握公司经营能力和财务状况、或有关事项和未来发展等重要信息。本文针对表外信息披露存在的问题，提出了完善信息披露的具体措施。

[关键词]会计信息表外信息信息披露

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1671—7597(2009)0620197-01

一、会计表外信息和表外信息披露的含义

(一)表外信息。表外信息是指会计报表的提供者(单位)不能或不便在法定会计报表内反映，但却能帮助报表使用者正确理解会计报表内容、公司经营和财务状况、或有事项影响未来发展的重要信息。美国财务会计准则委员会在其发布的“财务会计概念报告”中提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。”而表外信息属于“其他手段”之一。主要通过对表内揭示不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步解释说明，它是对财务报表表内掏示的有益和必要的补充，有助于会计报告使用者理解和使用会计信息。

(二)裹外信息披露。表外信息披露是指财务报告中未能列入会计报表而在报表以外以其他形式(如报表附注、报表注释、会计报表附表、财务情况说明书等)披露，能够帮助报表使用者透彻理解财务报表的内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等重要信息。

二、当前会计表外信息披露存在的主要问题

(一)表外信息披露成为掩盖表内虚假信息的工具。由于报表附注是企业财务报告的核心内容，包括了许多“敏感信息”，如或有事项、关联方关系及其交易、重要资产转让及其出售、投资、收入等说明。报表附注事项关系纷杂，带有一定的“弹性”，而且相关信息往往是不对称的，只有企业内部及相关人员才能够掌握内情，“会计造假的预期收益明显在于预成本”，很多企业对报表附注披露内容有意遗漏、模糊、掺水，甚至干脆造假用以包装业绩，误导欺骗投资者，附注披露内容进行造假，在股市上大圈其钱。

(二)现行财务报裹忽略了不能用货币计量的相关信息。由于现行财务报表主要借助于货币计量单位来反映企业经济活动，因而许多无法量化的事实和质量信息不能得到充分揭示。而非量化信息往往是报表使用者判断企业盈利能力、发展前景所必需的。对于企业而言，这些表外信息的披露，有助于发现自身在同行业中的竞争优势和不足，有利于针对性地采取有效措施，改进经营管理策略，提高经营效益，树立良好形象。

(三)现行财务报表忽略了不同使用者的不同需求。现行财务报表披露的是通用信息，它假定大多数的信息使用者具有共同的需要。事实上，不同的信息使用者有不同的决策模式，他们对信息的需求也不尽相同。随着社会主义市场经济体制现代企业制度的逐步建立，会计信息使用者越来越广泛，不仅涉及到投资者、债权人、政府宏观管理部门、企业内部管理人员，而且涉及到社会公众。会计人员不仅应继续重视表内信息的披露，同时更要注意对表外信息的披露。

(四)无形资产信息披露不足。随着知识经济时代的日趋重要，无形资产的确认、计量和披露对财务会计及报告的影响与冲击也日渐加重，在传统的会计确认理论下，大部分的资产由于不能满足确认的标准而被排除在报表之外。目前允许确认进入财务报表体系的无形资产项目，只限定在可辨认专利权、特许权、版权、著作权、商标、商业机密等。而在知识经济时代里为大家所重视的人力资源、顾客满意度、供应链、组织制度、策略管理等被认为可以创造公司价值的无形资产，仍未包括在准则之内。在无形资产的计量问题无法迅速解决的前提下，无形资产在财务报告中可以以表外信息的形式进行披露。如可以通过编制附表的方式说明，在附注或财务情况说明书中，以非财务项目披露说明。

三、改善会计表外信息披露问题的对策

(一)加大对表外信息披露的监管和监督力度。针对当前表外信息披露规范监督体系尚未完善，表外信息披露选择存在一定的主观性，应加大对表外信息披露的监督力度，防止虚假信息、误导性信息披露，防止隐瞒对企业不利的信息，应当从以下几方面入手：

1确立政府监督、行业自律和社会监督三位一体的监督管框架。2加强企业内部的会计管理和监督，提高会计人员的素质和职业道德。在表外信息披露方面有针对性地对会计人员进行岗前培训，保证提供的表外信息真实、可靠。3发挥企业内部的审计监督。企业内部审计部门应加强对自愿披露的表外信息组织审查，除在披露时遵循可靠性、相关性等原则外，还应在可能的条件下进行适当检查，以提高信息披露的质量。4强化注册会计师的监督作用。明确注册会计师的职责和责任，注册会计师应对其完善会计信息披露规范体系强化表外信息披露意识出具的审计报告的真实性、合法性负责。

(二)建立科学、完整和行之有效的企业内部会计控制监督。建立、建全企业内部会计控制监督制度能有效地保证企业财产安全与完整，控制有关数据的正确性与可靠性，保证会计资料真实完整，提高企业经营效率、防止舞弊、控制风险，同时也是建立现代企业制度的重要内容之一。

(三)全面树立诚信经营理念。企业经营者应转变经营理念，集中精力在经营机制上下功夫，建立适应市场经济运行的法人治理结构，提高资金的流动性和盈利性。树立品牌形象，做到重品质、重实力、重服务，逐步提高经营水平和吸收新的经营理念，发长期战略投资替代以粉饰利润为目的的短期“账面投资”。

(四)表外信息披露质量直接影响信息使用者正确理解和运用。而表外信息披露质量的好坏，不仅取决于企业财务人员对会计准则、财务制度及相关法规的理解程度，还取决于他们对表外信息的认识和重视程度。具体应注意事项：1披露表外信息时要做到计算准确、用词恰当、重点突出，特别是对一些较复杂的经济事项的披露应尽量使用通俗易懂的语言，发便于信息使用者正确理解和运用：2披露盈利预测等信息时，假定条件充分，编制和推理过程要严谨，运用方法要恰当，做到实事求是、客观公允，不任意夸大盈利能力。

(五)建立惩治披露虚假表外信息法律责任制度。政府相关部门应该建立严格的法律责任制度来惩罚和制裁虚假、误导表外信息的责任者。日前我国有关这方面的规定存在法律的空缺，多数责任的承担是以经济赔偿为主，而为虚假或误导表外信息所获得经济利润远远大于所受的经济惩罚。在这种收益大于成本的情况下，惩罚措施根本达不到制约作用，只有法律的惩罚和制裁才是追究责任、制约虚假信息的最有效的手段。