论管理会计在间歇生产成本管理中的应用

李舒平

摘要：随着科学技术的迅猛发展，市场竞争也愈演愈烈，企业外部环境和生产条件都经历着日新月异的变化，相应的企业管理理念和方法也在不断变革。管理会计打破传统簿记方法，在账户系统之外建立多元成本计算体系，与间歇式生产特点相符合，使成本核算更好地满足对内、对外的信息需求，便于企业成本控制。

关键词：产品成本；变动成本法；成本核算体系；成本控制；成本考核

中图分类号：F275.3

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)09-0178-02

1管理会计的作用

管理会计起源于20世纪50年代的美国，是一门综合多种学科的边缘学科，它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。随着经济的发展，企业管理发展的趋势是会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化，现代市场经济条件下，激烈的市场竞争及企业预算管理的开展和普及，传统的成本计算法经受了严峻的挑战。加强企业经济活动的事前控制和日常控制，决定了管理会计的应用具有重要的战略地位。

管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社会效益，在市场经济大潮中图谋发展提供服务。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息，因此管理会计在企业生产经营中有其不可替代作用。

2管理会计在企业管理中的应用

管理会计突破了传统、狭隘的成本观念，为强化企业内部的经营管理，提高经济效益开创了新路。

(1)提供管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务。

(2)便于成本控制，有利于业绩评价。

(3)促进企业重视销售环节，防止盲目生产。

(4)简化成本计算，便于加强日常管理。

但管理会计有它的局限性，不符合成本概念的要求，不能满足长期决策和定价政策的需要。在连续生产的企业，管理会计与财务会计因对成本控制的差别较小，却需两套数据分析，较为繁琐。因此管理会计在连续生产企业中的应用受到了限制。

问歇生产的特点是“以销定产”，按照订单组织生产切换品种，工艺流程复杂，不同产品品种生产工艺不同，单品种成本变化较大。

而管理会计变动成本法有利于企业重视销售环节，避免盲目生产，能够提供有价值的会计信息，便于企业进行短期决策和加强经营控制，便于分清企业各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。我公司催化剂的生产是间歇操作，实行“以销定产”的经营策略，按照“品种法”核算成本，具备了管理会计应用的先决条件，为管理会计的应用提供了舞台。管理会计在间歇生产成本管理中还具有许多无可比拟的优势。

2.1经营决策

催化剂的生产是订单式生产模式，在招标前制定出一定的定价策略是至关重要的。完全成本法无法确定应分担的直接人工、制造费用，无法提供科学准确的成本数据，甚至可能提供出脱离实际的错误信息，贻误战机。变动成本法则能根据历史或理论单耗、能耗计算产品的变动成本，再根据全年预计的产量和固定成本，加上一定的利润率，制定合理的浮动范围，定价政策灵活迅捷，真正成为反映企业经营状况的晴雨表。在某种情况下，只要单位边际贡献大于零，企业就可能接受订单。

单价=(单位变动成本+固定成本／全年预计产量)×(1+合理利润率)×(1+浮动率)。

2.2成本控制

成本控制是企业成本管理的核心环节，对生产经营过程中所发生的各种资源耗费及相应降低成本措施的执行进行指导、监督、调节和干预。以单位变动成本为目标成本，建立成本控制责任制，约束成本开支，预防偏差和浪费的发生，制定控制直接材料、直接人工的定额成本、控制变动间接费用的弹性预算、控制固定成本的固定预算，分口分级控制审批。每月定期将成本费用的实际发生额与差异及时反馈给有关责任部门，查找出波动原因，以便及时采取措施，防止成本失控。变完全成本法下的事后控制为变动成本法下事前、事中、事后的全程控制。

2.3成本考核

通过科学、合理设计考核指标体系涵盖相关责任部门，考核办法中必须有奖罚规定，并务必严格执行，真正做到奖优罚劣、奖勤罚懒、避免劳酬不一、“非法领功”等现象的出现。把考评结果作为衡量各部门的实际贡献，使各部门的负责人及所属成员了解其工作成就、得到其应受的奖励，激励其工作士气。通过考核，对于偏离目标者进行惩罚，可以有效地实施成本控制。通过变动成本考核，明确各部门控制责任，充分调动了各部门的积极性和创造性，可控成本明显降低，取得了良好的经济效益。

3管理会计与财务管理的结合

企业成本核算有两个基本职能，一是要满足对外报告的需要，二要使提供的信息资料有利于企业内部管理。为了实现这一要求，目前企业的成本核算体系主要有两种模式：(1)双轨制。即同时采用全部成本法和变动成本法两种成本核算方法，前者提供的信息用于对外报告，后者提供的信息主要用于内部管理。(2)结合制。即日常采用变动成本法。以随时提供内部管理需要的信息资料，期末将变动成本法下的产品存货价值及损益额调整为全部成本法的信息资料，以满足对外报告的需要。目前的这种成本核算体系，无论是“双轨制”还是“结合制”，都需要耗费企业大量的人力、物力。为简化成本核算工作，同时又能满足信息使用者“不同目的，不同成本”的多元需求，我们打破传统的思维模式，重新构造企业的成本核算体系。变动成本法核算方法提供的信息资料主要用于企业内部管理，但在实务运用中，无论采用的是“结合制”还是“双轨制”，日常核算工作都必须遵循现行会计制度，严格按照财务会计的规范要求进行，成本的发生、积累和结转工作全部纳入复式记账系统。企业在短期预测决策、产品边际贡献、机会成本计算等内部管理工作中所需的变动成本和固定成本等资料，可根据财务会计提供的有关成本与业务量信息，按不同的管理目的，分别采用高低点法、回归分析法、账户分析法等方法直接测算。

“经济越发展，会计越重要”。但这要求会计方法必须随着环境的变化而变化，只有这样，才能保证提供的会计资料有助于信息使用者做出正确决策。在间歇生产中运用管理会计进行成本预测、成本控制、成本分析，促使管理者努力开拓销售渠道，树立现代成本意识，企业生产经营形式明显改观。