浅谈企业会计造假

王德才

[摘 要]在市场经济日益发达的今天,会计造假问题也日益严重,这对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动。文章分析了会计造假是由于利益的驱动,监管不利,会计人员素质不高等原因造成的,进一步还提出了在审计工作中如何识别造假的几种方法。

一、会计造假的成因

(一)利益驱动

利益的驱动是会计造假的原动力,造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的非法经济利益,另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险,不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对暴富的渴望,对物质财富和富足生活的羡慕,对保官、升官平步青云的企盼,对出人头地的向往。而当这一切通过正常渠道实现不了时,就公然违犯国家法律政策,依靠做假账来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系,改变衡量其政绩的各项经济指标。

1.政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出,不管是上市公司还是非上市公司,它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。但是,市场在变化,竞争格局在变化,这些企业没有跟上变化了的形势,管理模式依旧,产品式样如故,从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣,维护企业领导形象,甚至有个别企业领导为了捞取政治资本,不惜一切代价,账上添彩,表中生花,虚报产值,虚报收入,虚报利润。更有甚者,有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象,有意识地引导企业会计造假,行政干预银行贷款给企业,以解决企业虚报利润应上交税收的资金。

2.经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面:一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定,比如上市前三年应连续赢利等。为此,有些并不具备上市条件的公司为了能上市,大肆包装财务数据,甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏,蒙混过关,以合法身份“获得”上市资格。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的,无视国家的法律法规,瞒天过海,移花接木,从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

(二)监管不力

虽然我国出台了很多关于监管的文件强化了对会计违法的处罚但由于各方面的原因,监管效果还不尽如人意。

1.监督力量不足。我国审计监督体系的国家(政府)审计、内部审计和民间(社会)审计的力量远远不能满足经济发展的需要,尤其是近年来企业数量急剧增加,而审计机构和审计人员却基本保持不变,造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因,迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金,因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展,注册会计师已经成为审计监督的主力军,但其承担的审计任务愈来愈重,可以说已不堪重负。

2.监督力度不够。国家审计的重点已经位移,企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上,都始终未能解决其真正的独立性问题,因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象,不仅如此,有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用,为企业会计造假出谋划策,成了会计造假的帮凶。

3.市场竞争无序。我国审计监督体系的三个层次的职责是明确的,国家审计主要是国家宏观管理部门和国家重点建设资金,内部审计仅对企业或部门内部实行监督,民间审计职责非常广泛,业务量也非常之大,因而各种会计师事务所、会计中介机构如雨后春笋般地迅速发展。民间审计的飞速发展产生了监督市场的竞争,“垄断”性的竞争演绎了竞争的“无序”性。

(三)会计人员素质不高

随着从计划经济向社会主义市场经济转轨,知识更新步伐加快,法规体系与国际接轨,需要会计人员学习新法规、掌握新知识,塑造会计行业诚信理念,树立会计职业道德观。但目前我国会计人员的实际水平不适应经济发展的步伐,与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距,这也给会计造假提供可能。

现代风险导向审计方法是发展方向。在识假中,运用现代风险导向审计方法是其发展方向。20世纪90年代,为了更好地发挥审计揭露会计舞弊的职能,在对传统审计方法进行改造的基础上,形成了现代风险导向审计方法。现代风险导向审计方法将风险导向的审计理念贯穿始终,它赋予了符合性测试程序和实质性测试程序更广阔的内涵,测试的范围和内容并不局限于会计控制系统,更侧重于进行经营风险控制的测试,并依据经营风险的测试结果,确定是否扩大实质性测试的范围和程序。

二、在审计工作中如何识别

审计业务的不断发展出现了风险导向审计方法,虽然在我国刚刚起步,但是相信在不久的将来,该方法在银行、会计、税务等行业将会有广阔的发展。

1.查找异常信息是有效手段。在识假中,查找异常信息,深入分析调查潜在风险是其有效手段。企业如果处于持续稳健的经营状态,主要财务数据、财务指标应该呈现出持续稳定的发展趋势。如果企业的财务数据、财务指标出现异常变动,财务数据以及财务指标之间相互背离,或者严重偏离行业平均水平,甚至恶化,就意味着企业经营存在潜在风险,这些异常信息都是识别虚假会计报表的重要线索。

2.认真剖析现金流量表能识别虚假破绽。在识假中,认真剖析现金流量表,能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向,比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的赢利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构,可以识别企业的现金流主要來源于经营活动,还是依赖于投资和筹资。如果企业的现金流过多依赖于处置、出售经营性固定资产取得的收入或者借款,那么,企业的持续经营能力和盈利能力不容乐观。通过现金流量的趋势分析,可以识别企业的盈利质量,虚构交易和利润的企业,资产负债表和利润表上显示了可观的净利,但是,现金流量净增加额却很低,经营活动现金流入长期落后于净利,大幅度地背离主营业务收入,利润没有相应的现金流支持,赢利质量堪忧。通过分析现金流量的比率,可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。

3.关注会计报告相关资料。在识假中,关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明,尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法,会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响,控股子公司及合营企业的基本情况,资产负债表目后事项的说明,关联关系及其交易的说明,资产转让及其出售的说明,企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼,经营战略调整等等有关的文件决议资料,从中查找高风险领域。

总之,识别企业会计造假的方法很多,除基本的识假要素外,还要因企而异,多方收集信息,采取由表及里、深入分析,这样就能全面掀起企业会计造假的盖头来。□(编辑/丹桔)