浅谈绿色会计核算体系

黄　凤

（江苏广播电视大学张家港学院，江苏 张家港215600）

[摘要] 绿色会计是会计学的一个新兴分支,它的产生有其特定的历史背景. 为了适应构建社会主义和谐社会的需要，我们必须将自然资源和环境要素纳入国民经济核算体系，建立绿色会计核算体系。本文结合实践，以我国绿色会计推行为实证，分析了绿色会计核算原则、会计假设和原则、会计要素和计量、会计报告。

[关键词] 绿色会计；会计假设；会计计量

绿色会计是本世纪70年代产生的一门新兴会计学科。第二次世界大战以后，全世界的科学技术迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源遭到极度开采，废弃物质大量排放，使人类的生存环境日益恶化、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、全球气候遭到改变。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动由此兴起，直接导致了绿色会计的产生，会计核算体系因此得到发展。

一个完整的会计核算体系包括会计目标、会计假设和原则、会计要素和计量、会计报告。

一、 绿色会计的核算目标

（一）基本目标：促使企业注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，实现可持续发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的均衡发展。

（二）具体目标：向企业和社会各界披露有关环保信息，为各决策单位实施经济决策提供帮助。首先，利用这些环境信息，企业管理者可以评价企业环境政策的履行情况，以及对企业的经营前景和财务风险做出全面、客观的评价。其次，政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护的情况，并据此对过去的措施做出评价，对未来做出规划。最后，社会公众可以了解企业的环境表现，对企业的产品和形象做出恰当的定位，进而参与到企业的环境管理中来。

二、绿色会计的假设和原则

(一)绿色会计假设。在传统会计原有的四个假设前提的基础上,绿色会计还应该添加相应的假设内容:

1. 会计主体假设。绿色会计应注重主体的行为特性而非所有权特性,当企业造成的环境污染而给整个社会带来危害时,仅将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不恰当,而应将会计主体的行为所产生的外部不经济性的内容包含在绿色会计的核算对象之内。

2. 可持续发展假设。可持续发展是指在不危及后代人需要的前提下,寻求满足我们当代人需要的发展途径。作为会计可持续发展假设,是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态环境不恶化的基础上,保证经济的可持续发展。会计进行核算和监督的正常程序和方法都必须也应当立足于可持续发展,可持续发展理论是绿色会计的理论基础和实践基础。

3. 多元的计量单位假设。绿色会计核算对象的特殊性，使一般意义上的货币计量假设发生了较大变化，即绿色会计计量单位超过了传统会计单一货币计量，而具有多元性，它不仅可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，还可选择实物、百分数、指数进行辅助计量，甚至可以用图表和文字叙述加以说明。多元的计量能够相互补充,提供更加完整、准确的信息,满足各方面信息使用者的要求。

（二）绿色会计的一般原则。会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。因此，绿色会计除了继承一些传统会计的原则外，又有适用于绿色会计所特有的会计原则:

1.与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则、明晰性原则。

2.与一般会计原则有点不同的原则有重要性原则、可比性原则。重要性原则是指绿色会计在核算时，应将环境、资源因素按重要性进行排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的绿色会计核算体系进行会计处理，以便会计信息使用者进行企业之间，进而国与国之间环境资源状况的比较，促进绿色会计信息在世界范围的可比性。

3.与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。政策性原则是指绿色会计在进行核算时，必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规，以及相关的会计法规、制度，正确处理企业与环境的关系。社会性原则是指绿色会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任。对企业的评价应以企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩，以便维护社会资源环境。充分披露原则要求绿色会计在公布报表、提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料。

三、会计要素和计量

（、一）会计要素。绿色会计包括六大会计要素:

1.绿色资产,即企业拥有或控制的环境资源,如土地、森林、海洋、石油、煤等的产权或者使用权。

2. 绿色负债,即企业承担的环保社会责任。包括潜在的环境负债,也就是现在的环境行为按现行的法规无需企业承担责任,但是在未来可能会承担责任,如排放标准的提高;随着资源环境产权进一步明晰,其市场价格不再为零等。

3.绿色权益,是绿色资产减去绿色负债的净额,也称为自然资本。

4.绿色收入,即使用环境资源获得的经济利益的总流入,包括自然资源收入,企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免;企业回收的三废收入;其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入;以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。

5.绿色成本和费用,包括自然资源成本及损耗、环保支出环境研究与开发费用以及排污必须交纳的排污费、生态环境的补偿费等,这些环境费用的核算可以避免企业对环境资源的无偿占用和耗费,以牺牲环境为代价并造成利润虚增的假象。

6.绿色收益,为绿色收入扣除绿色成本形成的环境收益或绿色利润。核算企业利用资源、保护资源的成果。

（二）会计计量。企业在实务操作中。应尽量克服传统会计的局限性与绿色会计之间的矛盾，根据自身经营管理的特点和绿色会计核算要求，建立科学的定量方法，寻找切实可行的、适合自身发展的绿色指标体系和评价方法。

绿色会计的计量主要集中在自然资源的计价上，这里存在着许多无法用货币计量的经济事项。例如，臭氧层等;有的也无法用历史成本计价，比如，企业生产给环境造成污染研发生的延时治理费，再用历史成本去计量治理费就不适用。因此，财务会计计量方法难以对绿色会计诸要素进行计量。这就需要对绿色会计的计量方法特殊处理，大胆创新。实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则，再借助于其他方法体系，比如可采用指数评价法、模型评价法等方法。

四、会计财务报表

绿色会计财务报告中披露的环境资料应分为两部分：一部分是披露有关企业的环境政策和实施情况;另一部分较具体地反映计入本期损益的环境支出及与环境有关的资本性支出这部分资料可在财务报表及注释中披露。具体披露事项为：①有关环境问题类型;企业关于环境保护的措施和方案。②企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标。③根据政府法体规定而来取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度；环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响。④环境经常性支出的数字；已资本化了的数字及摊销情况。

以下举例绿色会计环境资料在资产负债表和损益表中披露如下：

资产负债表

绿色资产：绿色负债：

自然资源绿色资产×× 应付自然资源耗减费用×××

减：自然资源绿色资产损耗××× 应付自然资源降级费用×××

自然资源绿色资产净值××× 绿色权益（自然资本）：

绿色负债和绿色权益合计：

参考文献

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[3] 刘荣章等.建立中国绿色会计核算体系的探讨 [L].福建农业学报，2005.

[4] 钟定胜. 绿色国民经济核算的理论问题探讨 [L]. 中国软科学，2006，(1):30-32.