上市公司执行《企业会计准则》的问题和对策

李元元

【摘 要】 文章以安徽省55家上市公司2008年年度报告为基础,以大量统计数据为依据,全面分析了2008年安徽省上市公司执行《企业会计准则》的情况,并对相关重点项目作了深入探讨。针对执行中存在的问题,结合安徽省实际,提出了相应的对策和建议,以期进一步推动《企业会计准则》在安徽省的贯彻实施。

【关键词】 上市公司; 会计准则; 安徽省

目前,安徽省共有上市公司55家,涉及制造业、金融业、纺织业、非金属矿物制品业、交通运输业、电力生产业、建筑业、批发和零售贸易业、社会服务业等20多个行业。根据财政部和证监会的相关要求,通过对55家上市公司2008年年报进行全面分析可知,企业会计准则体系在安徽省上市公司的实施总体平稳有效。

一、基本情况

安徽省55家上市公司2008年共实现营业收入2 354.45亿元,同比增长16.68%,利润总额和净利润分别为113.93亿元和92.16亿元,同比分别下降了34.02%和29.80%。金融危机的蔓延也对安徽省上市公司带来了不小的冲击,共有26家上市公司利润同比下降,其中国元证券和马钢股份受到的影响最大。分析表明,同时发行A股和H股的上市公司在执行《企业会计准则》后,内地与香港披露的年报差异基本消除,从而验证了两地准则等效的成果。

安徽省55家上市公司都较好地保持了会计政策的一贯性,没有发现滥用会计政策的情况。对采用公允价值计量的各项目,均能提供明确证据表明其公允价值确定的合理性,并在附注中适当披露。各家公司均能准确理解会计准则中有关“控制”的规定,合理区分企业合并类型,并界定报表合并范围。

二、具体项目分析

(一)投资性房地产准则

投资性房地产准则是一项新准则。在安徽省55家上市公司中,存在投资性房地产业务的有13家,占23.63%。这些公司对投资性房地产全部采用了成本计量模式。

(二)金融工具确认和计量准则

根据《企业会计准则》的规定,企业金融资产主要分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资等。2008年,安徽省55家上市公司均按照准则规定对金融资产和金融负债进行了分类,并在附注中进行了披露。其中,14家上市公司持有交易性金融资产,共计16.2亿元,占55家上市公司资产总额的0.61%;9家上市公司持有可供出售金融资产,共计35.15亿元,占55家上市公司资产总额的1.33%;存在持有至到期投资的上市公司极少,仅时代出版(600551)1家,共计10万元,占55家上市公司资产总额的比例可以忽略不计。

(三)无形资产准则

无形资产准则是一项新修订的准则,它将企业对无形资产的核算划分为研究和开发两个阶段。2008年,安徽省55家上市公司中,有4家上市公司发生了开发支出,占55家的7.28%,共计3.18亿元,占55家上市公司资产总额的0.12%。其中,皖维高新(600063)披露了本企业划分研究与开发阶段的依据。科大讯飞(002230)2008年度由于大幅增加项目开发投入,导致开发支出较年初增长100.62%。

(四)职工薪酬准则

职工薪酬包括工资、奖金、津贴和补助、职工福利费、“五险一金”、因解除与职工的劳动关系给予的补偿及其他与获得职工提供的服务相关的支出。在安徽省55家上市公司中,只有少数几家职工薪酬金额变动幅度较大。如巢东水泥(600318)应付职工薪酬年末余额较年初下降31.05%,主要原因是公司上年度计提的奖金已在本年度发放。皖能股份(000543)应付职工薪酬余额年末较年初上升37.12%,主要系计提补充养老保险增加所致。

(五)股份支付准则

在安徽省55家上市公司中,涉及到股份支付准则的只有少数几家。如永新股份(002014)在报告期内,确认股份支付费用322.3万元,其中实施限制性股票激励计划本期确认金额为77.34万元,实施股票期权激励计划本期确认金额为244.97万元,这部分费用根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定,计入公司管理费用,同时增加资本公积。

(六)所得税准则

企业所得税核算由原来的应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法调整为资产负债表债务法。在安徽省55家上市公司中,有34家新增递延所得税资产,占总数的66.1%,21家递延所得税资产减少,占总数的33.9%;25家上市公司确认了递延所得税负债,占总数的45%。共有38家上市公司所得税费用减少,占总数的69%,17家公司所得税费用增加,占总数的31%。合并所得税费用减少19.62亿元,占利润总额的17%。公允价值的变动对上市公司所得税费用的影响较大,38家所得税费用减少的上市公司中,公允价值均发生了较大变动,主要为金融资产的减值。而17家所得税费用增加的上市公司中有15家未发生公允价值变动收益,一家发生公允价值变动损失,一家发生公允价值变动收入,数值极小,基本可以忽略不记。

(七)企业接受的捐赠、债务豁免和政府补助

在安徽省55家上市公司中,只有少部分企业接受了捐赠或债务豁免。如华孚色纺(002042)本年营业外收入大幅高于去年,其中共确认债务重组收入1 650万元,主要原因是淮北市国有资产运营公司豁免公司短期借款900万元和淮北市财政局豁免公司长期借款750万元。皖通高速(600012)本年度确认的营业外收入5 912万元,均未收到省级财政补贴收入。再如恒源煤电(600971)本年度确认资本公积—其他资本公积279万元,主要原因是其子公司淮北新源热电有限公司收到的节能技术改造奖励款,公司按投资比例确认资本公积228.78万元。

(八)资产减值准则

在安徽省55家上市公司中,共有6家发生的资产减值金额上期为负数,而本期为正数;共有4家发生的资产减值金额本期为负数,而上期为正数。如华茂纺织(000850)发生的资产减值主要为应收款项坏账损失及存货跌价损失。在报告期内,共冲回坏账损失665.67万元,主要原因是华茂纺织控股合并华茂经纬公司,相应冲回了上期对其应收款项计提的坏账准备,导致本期资产减值金额大幅下降。华茂纺织本期计提存货跌价损失共计376.78万元,两项合计影响资产减值损失为-288.89万元,影响利润总额比率为2.04%。再如六国化工(600470)本期计提减值准备1 828万元,占当年度利润总额的27.65%,比上年度的-4.43万元增加了1 832.43万元,其中存货跌价损失增加1 618万元,资产减值的大幅提高,导致六国化工利润总额大幅下跌,主要原因是受到经济危机影响,原材料价格大幅下跌。

(九)预计负债

在安徽省55家上市公司中,只有5家涉及到预计负债。如科大讯飞(002230)因预计发生信息工程运维费用而确认预计负债945.21万元;四创电子(600990)预计负债年末余额比年初余额减少11.75万元,减少45.04%。主要原因是公司车辆在本年度发生交通事故,根据交通管理部门出具的交通事故损害调解书,公司应赔付事故另一方42.6万元,截止到资产负债表日,该事故尚未处理完毕。公司扣除相关赔偿金额后,将差额部分14.34万元确认为预计负债。

三、相关因素分析

(一)利润总额和净利润增长及因素分析

2008年,安徽省55家上市公司共实现营业收入2 354.45亿元,同比增长16.68%,利润总额和净利润分别为113.93亿元和92.16亿元,同比分别下降34.02%和29.80%。(详见表1)