高等财经院校会计实验课程教学内容的改革

宗文龙　王尔康

摘要：所谓会计实验是通过建立模拟实验室，将模拟对象的生产经营过程模型化，让学生在其中进行会计活动，以达到掌握会计理论、熟悉会计操作的目的，本文从会计发展面临的新形式入手，对高等财经学校会计实验课程的内容进行分析，提出教育者必须根据客观环境的变化适时调整教学内容，采用灵活多样的教学形式提高教学效果，以满足会计国际化发展的客观需要。

关键词：会计实验课；高等财经院校；教学改革；资源整合

会计实验是通过建立模拟实验室，将模拟对象的生产经营过程模型化，让学生在其中进行会计活动，以达到掌握会计理论、熟悉会计操作的目的，会计实验教学可以培养学生的动手能力，帮助学生理解和消化所学书本知识，达到理论与实践的较好结合。

我国高等学校从20世纪80年代开始设置会计实验课程，迄今经过两个阶段：一是侧重手工操作阶段，通过模拟企业从建账到日常供、产、销的各项业务，让学生实践从原始凭证到记账凭证、登账、成本核算、核账、对账、编制会计报表的全过程；二是手工操作与电算化并重阶段，开始将电算化处理引入经济业务循环，强调电算化在模拟实验中的作用。

会计实验课程的发展体现出“经济越发展、会计越重要”的规律，要求教育者必须根据形势的发展不断调整会计实验课程的教学内容。

一、会计发展面临的新形势

1会计融入国际化潮流。从1992年“两则两制”的施行开始，我国会计开始了国际化进程；以2006年“会计审计准则体系”的发布为标志，中国会计实现了国际趋同与学习、吸收国际先进经验并进而主导国际会计发展，将成为中国会计发展的基本途径。在现阶段，国际会计发展正面临着从“规则导向”向“原则导向”变化，强化会计内部控制、提高会计职业判断日益重要，

2电算化替代手工记账。我国会计电算化的发展始于20世纪70年代，经过国家、科技界和企业界等方面的不懈努力，目前基本完成手工会计向电脑会计的转变。电子计算机代替人工记账、算账与报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策，将会计人员从手工会计操作中解脱出来，会计工作的重心已经不再是记账和算账，会计正从核算型向管理型过渡。

3会计职业判断日益重要。会计职业判断是指会计人员在履行职业职责过程中，依据现有的法律、法规和会计原则所规定的会计政策范围做出的判断性估计和决策。在市场经济下，企业成为市场活动的参与主体，作为企业管理自主权的一部分，会计管理职能自然回归企业。从计划经济向市场经转轨过程中，中国会计历经了从制度到准则的转换过程，这一过程切合了“规则导向”到“原则导向”的变化规律，体现着会计主体独立化、差异化的客观要求。

4会计人员的综合素质不断提高。伴随着经济的发展，会计的社会地位不断提高、影响日益广泛。截止2008年6月30日，全国会计从业人员超过1200万人，其中取得中、高级会计资格的124万人，执业注册会计师8.5万人，会计人员素质的提高为会计工作重心转移奠定坚实基础，会计工作逐步从核算型向会计政策选择、财务分析、内部控制等管理型转变。

二、会计实验课程教学内容改革的理论分析

随着经济发展与会计工作内容的进步，现有的模拟实验课程已不能适应新的形势，高等学校应积极改革模拟实验课程内容，整合学院现有实验室的资源，探索新的培养方式，摒弃“人云亦云”的惯性思维，构筑新的会计模拟实验框架。

1结合学校定位分层设计实验课程重点。据教育部高等教育司(2007年)统计，全国1089所本科院校(含独立学院)中设置会计学专业的高校有508所(占46.6％)，设置财务管理专业的高校为389所(占35.7％)。众多设置会计学专业的高校中，由于学校定位不同培养学生目标也不尽相同。

会计学为主流的传统财经类院校，例如，有会计专业硕士(MPAcc)培养权的25所高校，这些高校普遍具有会计学博士学位授予权，为社会培养了大量高级会计管理人才。我们认为，此类学校应在会计实验课程中突出“管理”功能的培养，这样既能突出培养特色，也符合社会需要。

会计学为辅助专业的院校，例如，理、工、农、医类综合性大学设置的会计学专业，由于会计专业本身在学校处于边缘学科，所以会计实验课程相对简单。此类学校的毕业生从事会计工作的比例不大，所以，在会计实验课程中突出会计“核算”能力，应当更符合实际情况。

2弱化核算功能强化管理意识。在国际化背景下，扩大会计人员的视野，将其工作性质延伸到企业管理高度，既是会计发展的自身要求，也是客观经济发展对会计的要求。不可否认的是，会计模拟实验课程不可能在短短的一个学期课程中承担如此重要的教育使命，但模拟实验课程必须反映教育目标，在课程内容的设计上紧紧围绕这一目标，让学生在实验过程中感受到这样的需要。

我国现处于一个新兴加转轨的时期，教育改革在不断深化。对会计教育而言，达到完善状态还需要一段时期。现阶段，会计模拟实验课，通常由会计专业模拟会计核算，没有将学校的各类实验室进行资源整合，形成一套打通会计、审计、工商、税务、金融等多学科交叉的情景模拟平台。在这样的现状下，会计实验力求能“穿插”一些必要的外部环节，将会计实验置于一个开放的平台。

3弱化手工操作强化会计职业判断。会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节，常见的会计职业判断包括：存货(固定资产等)减值迹象和减值金额的判定，金融资产的分类，长期股权投资同一控制与非同一控制的判断，投资性房地产后续计量成本或权益法，无形资产开发阶段资本化的确认，非货币性资产交换商业实质的判断等。

职业判断的一般步骤包括：

(1)理解问题。对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息以及产生的前因后果方面的信息等。

(2)确定目标。明确是对什么做出判断，判断结果应实现什么目的等。例如选择存货的方法，存货方法对资产和损益的可能影响，存货的经济性质及希望达到的损益目的。

(3)提出备选方案，即可能的判断结论。如存货方法的选择，不同的人可能会提出不同的备选方案，随着专业知识完善，会提出恰当的备选方案。

(4)收集资料。包括各种财经法规、会计准则以及证券监管条例，公司相关历史资料等。

(5)确定标准。是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。

(6)分析得出结论。即将判断标准和备选方案进行分析和比较，选择最佳的方案。

会计模拟实验课程不可能将所有的职业判断事项都包括，可以选择常见的若干事项，例如在授课中安排3～

4课时，讨论3～4个事项，让学生掌握职业判断的一般方法。

4突出综合财务管理素质的培养。财务管理的主要内容分为财务管理体制、筹资管理、资产运营、成本控制、收益分配、财务监督等几个方面，企业财务管理运行机制强调权责清晰、有效制衡。从会计实验角度看，在会计事项的判断处理上，涉及到会计处理的授权、监督和检查等程序。

会计实验中应当考虑的另一个财务管理事项就是内部控制制度的建设和执行。2008年，财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会共同发布了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。企业在货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目和对外投资等关键环节设定内部控制制度，有利于提高企业的经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。

例如：资产减值或财产清查处理，应在实验中明确财务部门应根据授权金额，逐级申报批准，并取得减值和财产损失的证据，经内部审计机构认定，方可进行会计处理，此类业务也可包含在内部控制制度的设计和执行中，学生应当掌握重大会计事项的内部控制原则和程序。

在会计专业学生的实验教学中增加财务管理案例的讨论，可以设定1～2个场景，利用2～4个学时，讨论会计处理时如何结合财务管理的要求。

三、会计实验课程内容改革的问卷调查

1调查基本情况描述。为实际检验本文的研究内容，我们设计了问卷调查：对中央财经大学2006年、2007级学生开设“会计实务与案例”课程的学生调查。该课程为全校任选课程，主要面向全校二年级学生开设，目前，该课程内容分以模拟会计手工记账为主，并对某些具体案例分析，以小组讨论为辅两部分，通过介绍基本的会计记账规则和会计岗位的实用技能与技巧，让学生对会计业务处理程序有所了解，然后模拟企业经济业务，由学生完成编制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表。

本次调查采用匿名方式，对选修会计实验课程的学生进行了问卷调查，共发放问卷200份，收回有效问卷122份。

2调查的主要问题。(1)学习目的的调查。为了检验是否基础不同会导致学生在认知上的存在差异，我们在问卷中首先区分了会计专业与非会计专业。我们设想，会计专业因为职业的关系，通常会对会计实验课程存在更高的要求；非会计专业因为未必从事具体的会计工作，所以对会计知识只是一般了解，(2)教学方法的调查。会计实验课程多以手工操作为主，能否采用多样化的教学手段丰富实验课程，我们设计了“动手记账、装订凭证、编制报表，具体案例的分析，分组讨论，通过角色模拟”等几种方法，观察学生对每种方法的认可度，(3)课程内容的调查。理论分析认为，会计实验课程应该包括“会计手工记账、装订凭证、编制报表，企业会计岗位职能设计和会计制度设计，企业重大会计政策的选择，企业会计涉及银行、工商、税务业务，企业如何设计内部控制制度”等内容，学生对这些内容是如何分析?(4)课程重要性的调查。会计实验课程对于学生是否有意义?我们希望通过调查问卷得到客观答案。

3调查的结果分析(由于篇幅所限，本文没有列出统计数字和图表)。(1)关于学习目的。从调查结果看，绝大部分学生是出于了解实务、提高对实务问题的分析能力和解决能力选择实验课程；部分学生为了培养动手能力；少数学生为了拿学分和辅修专业。(2)关于教学方法。我们在问卷中将各类教学方法的重要性按照分数依次分为“5、4、3、2、1、0”，分值越高，表示学生认为这种方法越重要。结果显示：学生普遍认为“手工记账、装订凭证、编制报表”在课程中最有用，重要性最高，但大多数人也认为“教师对某个具体案例的分析，分组讨论，通过角色模拟”等方法也是很重要的(3分以上人数居多)，(3)关于课程内容。①“手工记帐、装订凭证、编制报表”仍被排在首位，其他依次为“银行工商税务选择”、“企业的重大会计政策选择”、“企业如何设计内部控制制度”、“会计岗位职能和制度设计”。②绝大多数学生认为以上内容都重要(大部分学生在3分以上)，这说明我们此前的理论分析是成立的，学生也都认可这些内容被列入实验课程；但会计专业与非会计专业相比，会计专业学生对以上内容的认可度比非会计专业的学生要高，这与我们的理论分析相一致，会计专业学生应该比非会计专业掌握更多的专业内容。③关于企业内部控制，有近23％的学生认为了解不多，26％的学生认为“岗位职能分离与牵制”，这反映出学生对内部控制缺乏必要的学习或者掌握不够准确，说明教学中存在着“盲点”，应该给学生补上这些知识，④对会计政策选择，大部分学生所知不多，这说明有必要在实验课程中突出会计政策选择的教学内容。(4)关于课程重要性。绝大部分学生在学习完该课程之后，普遍认为课程十分必要；其中，会计专业的学生对该课程的认可度高于非会计专业的学生。

伴随着经济全球化的到来，中国会计日益融入国际会计发展潮流中，并最终实现与国际会计惯例的趋同。作为国际商业语言的会计，也面临着从理念到技术手段的全新变化，会计职业判断成为核心，会计电算化取代手工记账。作为会计理论教学的辅助手段，会计实验课程在财经院校广泛开设，并以模拟手工记账为主要内容，这样的教学内容已不适应会计电算化快速发展的要求，也无法满足会计国际化发展的客观需要，因此，必须适时调整会计实验课程的内容，使之真正成为学生了解会计实务、感受会计管理的窗口。

通过理论分析与实际调查，本文认为高等财经学校重视会计实验课程的建设，根据客观环境的变化适时调整教学内容。在模拟会计手工记账的同时，一定程度地增加会计职业判断、内部控制等财务管理层面的实践内容，并结合学校定位和学生的差别(会计与非会计专业)，采用分层次教学、分班级授课等方法，采用灵活多样的教学形式提高教学效果，以满足会计国际化发展的客观需要。

[本文为中央财经大学实验教学改革立项课题“电算化背景下会计实验课程的改革研究”阶段成果]

[责任编辑：张冬梅]