风险导向内部审计下审计人员能力素质模型构建

郭祥友

【摘要】 风险导向内部审计是内部审计发展的最新动向。新的审计模式倡导新的审计理念，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，引导内部审计发生诸多变化，也对内部审计人员提出了更高的要求。内部审计人员如何才能更有效的胜任风险导向下的内部审计工作呢？本文依据麦可利兰博士提出的Competency Model（能力素质模型），从知识、技能、自我概念、特质、动机等五个方面进行内部审计人员的能力素质模型构建，并对模型的应用进行简要阐述。

【关键词】 风险导向内部审计；能力素质模型；构建与应用

风险导向内部审计是内部审计发展的最新动向。新的审计模式倡导新的审计理念，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，引导内部审计发生诸多变化，也对内部审计人员提出了更高的要求。内部审计人员如何才能更有效的胜任风险导向下的内部审计工作呢？本文依据麦可利兰博士提出的Competency Model（能力素质模型），从知识、技能、自我概念、特质、动机等五个方面进行内部审计人员的能力素质构建，并对模型的应用进行简要阐述。

一、现代风险导向审计概述

(一)现代内部审计概念

国际内部审计协会（IIA）的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

从国际的内部审计定义可以看出，内部审计定位较以前发生了变化，它重视内部审计的咨询与服务功能。它将自身的目标与企业的目标结合起来，将自身的价值与企业的价值结合起来，将自身的风险与企业的风险结合起来。可以说是一个以风险为导向的现代增值型的内部审计。

（二）现代风险导向审计的产生，概念及特征

20世纪90年代以来，全球经济一体化，信息化，客户需求多样化，竞争日益激烈等给企业带来了巨大的发展空间和发展机遇的同时，也带来的是大量的战略风险、经营风险以及财务风险。企业董事会和最高管理层对非会计信息予以强烈关注，对内部审计作用的期望也不断提高。为此，内部审计必须增加信息的可信性，降低信息的风险，将审计对象所面对的战略经营风险与审计风险紧密相连，运用立体观察方式来判断企业在特定的环境下如何应对、控制和改变经营战略。由此，产生了风险导向内部审计。

现代风险导向审计是指内部审计人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的鉴证和咨询活动。

现代风险导向审计呈现以下特征：

1、审计关口前移。风险导向内部审计以风险为核心, 风险预测是超前的，其关注的则不仅仅是过去有什么问题，而且关注未来是会不会产生问题。

2、风险评估以分析性复核为中心。现代风险导向审计以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是只对财务数据进行分析；分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。

3、审计证据重点向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，内部审计人员必须充分了解被审单位整体经营环境，从外部取得大量的证据来评价风险评估的恰当性，并以此评估其经营风险及审计风险。要建立自己的数据库（或者利用其他部门的成果），以咨询师的角色思考如何对单位进行风险评估和审计测试，更多的是需要从搜集外部证据入手。

二、风险导向内部审计对审计人员提出的新要求

1、树立全面、系统的风险导向审计意识。风险导向内部审计要求审计人员不仅对控制风险进行评价，而且要对产生审计风险的各个环节进行评价。但是，风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，内部审计人员要树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。即在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项审计，可有效地控制风险，节约审计成本。

2、持续提升学习能力。内部审计人员要熟悉企业的目标、战略和计划，了解经营管理的各项职能，具有评估风险的能力，只有这样才能为企业的董事会和高级管理层提供他们所需的服务。内部审计人员必须具有广博的知识和多元化的技能。内部审计人员要实现专业知识重心转移，即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心，包括行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策，企业的经营战略、经营环境、经营风险等等。

3、加强沟通，系统整合，形成合力。内部审计机构中增加非会计专业的人员，以组成有各方面综合能力的内部审计项目组；同时要注意对现有的内部审计人员进行培训，使其增加管理、法律、金融、工程、技术和信息等多方面的知识，可行的方法是让内部审计人员在企业内部各个不同的职能部门轮岗实习，熟悉各项具体业务流程。此外，内部审计机构也要实行知识价值链管理，融合审计资源，成立内部审计机构的专业顾问团队或者与相关部门结成虚拟团队，为企业提供咨询服务。

三、风险导向审计下内部审计人员能力素质模型的构建

1973年，麦可利兰博士在《美国心理学家》杂志上发表了一篇文章“Testing for Competency Rather Than Intelligence”。在文章中他引用了大量的研究结果，说明滥用智力测验来判断个人能力的不合理性。并通过事例说明人们主观上认为能够决定工作业绩的一些人格、智力、价值观等方面的因素，在现实中并没有表现出预期的效果。他强调指出：离开被实践证明无法成立的理论假设和主观臆断，回归现实，直接从第一手资料入手，发掘那些能真正影响绩效的个人条件和行为特征，以提高组织绩效及个人成功。他把这种直接影响工作业绩的个人条件和行为特征，称为Competency，翻译为能力素质。后来，随着进一步的研究，麦可利兰将Competency明确界定为：能明确区分在特定工作岗位和组织环境中杰出绩效水平和一般绩效水平的个人特征。Competency Model（能力素质模型）被定义为担任某一特定的任务角色，所需要具备的能力素质的总和。

麦可利兰博士把能力素质划分为五个层次：一是知识（Knowledge）；二是技能（Skill）；三是自我概念(Self-Concept) ，包括态度、价值观和自我形象等；四是特质(Traits)；五是动机(Motives)。

麦可利兰博士认为，不同层次的能力素质在个体身上的表现形式不同。我们可以把人的能力素质形象地描述为漂浮在海面上的冰山（冰山理论），知识和技能属于海平面以上的浅层次的部分，而自我概念、特质、动机属于潜伏在海平面以下的深层次的部分，而研究表明，真正能够把优秀人员与一般人员区分开的是深层次的部分。因此，麦可利兰把不能区分优秀者与一般者的知识与技能部分，称为基准性素质（Threshold Competencies），也就是从事某项工作起码应该具备的素质；而把能够区分优秀者与一般者的自我概念、特质、动机称为鉴别性素质（Differentiation Competencies）。

关于内部审计人员的专业胜任能力，我国的基本准则提出：内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力；内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。我国基本准则中也提到应有的职业关注，即内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计人员职业道德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。

结合上述风险导向审计的分析以及我国内部审计准则相关规定，借鉴麦可利兰的Competency Model（能力素质模型）理论，笔者认为，在风险导向审计下，内部审计人员要从以下方面构建能力素质体系。

1、动机方面-冰山的最底部

要保持良好的工作心态，包括积极进取、追求卓越、有紧迫感、换位思考、相信并鼓励他人、更具活力、积极表达意见并与管理当局讨论重要问题、决心做出非凡成就，在有强烈的责任感和使命感。要有主动服务的意识，要彻底改变过去那种审计部门就是被边沿化的部门，不被领导重视的部门的错误想法。

2、特质方面

要求审计人员忠诚老实，正直，不隐瞒曲解事实，保持独立性与客观性。合理应用知识、技能和经验，做出合理判断，保持职业谨慎。同时要求审计人员能承受较大的工作压力和复杂的工作环境。有团队意识。

风险导向审计下，还要求审计人员关注现在及未来，具有前瞻性和弹性，有敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力。要强烈的求知欲，对待问题能深一层次思考，乐于探究事物的本质。

3、自我概念方面

审计人员要有强烈的法律意识，认真履行职责，维护审计权威，维护审计队伍的形象，维护被审单位利益，恪守保密义务。遵守职业纪律，保持审计人员的独立性。恪守客观、公正、廉洁的职业道德。

4、技能方面

风险导向审计下，对审计人员的沟通技能提出了更高的要求，内部审计人员要提高处理人际关系的能力和技巧。只有与被审计单位以及企业董事会、管理层和内部各个职能部门保持良好的关系，才能使内部审计工作得到他人的理解和支持，内部职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计目标得以实现。

此外，审计人员要求掌握计算机技术和外语，以提高审计工作效率，扩大了解外界环境的视野。

5、知识方面

审计人员需具有广博的知识。了解组织、行业与竞争情况、特定职能、流程与整个组织的关系，善用科技手段分析有关资料；同时，审计人员还必须注重知识的更新和知识面的扩展，不仅要精通财会、审计知识，还要具有经济管理、金融、统计、工程技术、法律、信息和计算机等方面的专业知识。

审计人员还需要掌握一些技术分析方法，如宏观分析采用的PSET分析法，行业分析采用的市场环境分析法，分析企业的竞争优势及劣势的价值链分析（VCA）。分析企业面临的机会、威胁、优势、劣势，把企业的内外环境联系在一起的SWOT分析法等等。

四、风险导向审计下内部审计人员能力素质模型的应用

现代内部审计的定位决定能力素质模型的构建，也就是说设计审计人员能力素质模型必须以现代内部审计的职责，定位，使命、目标为基础，以确保审计人员具备的能力素质与审计机构的要求一致，为企业提供有效的增值服务。

内部审计人员能力素质模型是整个审计人力资源管理框架中的关键环节。它作为审计人力资源管理的一种有效的工具，可应用在企业内部审计人力资源管理的各个模块中，如审计人员招聘、培训、绩效评估等。

1、以往内部审计人员的招聘一般只重视财务审计知识及相关能力方面，对其它如特质、动机、自我概念关注甚少。针对内部审计机构各个岗位的能力素质模型决定了内部审计人员配置所需满足的资质要求，有利于选择和任用合适的人员。在审计部门招聘时，根据能力素质模型考察应聘者对一些关键能力的学习和掌握的潜质以使他们加入审计队伍后，有能力更好地为履行内部审计职责服务。利用这种模型选聘审计人员，也更有利于审计人员自身的发展。

2、“学习力决定胜任力”。在内部审计越来越重视服务与咨询的职能时，审计人员中的学习能力就摆在非常突出的位置，而培训则是一个极其重要的组织形式。总体而言，能力素质的构建能强化培训的针对性，有助于确保培训的效果。从个体上看，审计机构甚至能根据个人能力模型为审计员工设计出个性化培训课程，制定审计人员发展路线。

3、增值型内部审计导出的能力素质模型被用于设定审计人员个人绩效考核指标中的能力指标，它与业务指标相结合形成完整的绩效考核指标，为全面评价内部审计人员提供条件。能力素质模型的前提就是找到区分优秀与普通审计人员的指标，以它为基础而确立的绩效考核指标，是经过科学论证并且系统化的考核体系，真实体现了绩效考核的精髓，真实地反映审计人员的综合工作表现。

当然，本文也只是对麦可利兰博士提出的能力素质模型如何运用在风险导向审计下内部审计人员做了一个初步探讨，还要很多需要完善的地方，包括模型建立的步骤等操作性问题，但笔者深信，只要对能力素质模型进行更深入的研究以及对现代内部审计转型的精准把握，风险导向审计下内部审计人员能力素质模型一定能更完善，同时模型的完善反过来又能促进内部审计工作，更好的服务企业。

参考文献:

[1]刘蓉、白剑.风险导向审计模式下内部审计的变化分析.山西青年管理干部学院学报.2006（4）55~57；

[2]郝丰良.能力素质模型的构建与应用.http://www.hroot.com/publish/article/2007-2-15

/42146.htm。