完善我国企业内部审计的策略分析

谭玮丽

摘要：完善的内部审计制度对于提高企业的经营管理水平，降低企业的经营风险具有重要的现实意义。结合企业内部审计存在的常见问题，分别从提高企业内部审计独立性，明确企业内部审计的职能定位以及加强内部审计的制度化建设等方面提出了一定的对策建议。

关键词：企业；内部审计；独立性

中图分类号：F239.45文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)02-0200-02

内部审计在企业经营管理中处于极其重要又特殊的地位，它是内部控制系统的重要组成部分，也是检查与评价内部控制的主要手段。有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力，可以通过事前预测、事中监控和事后检查，为企业经营者提供及时有效的管理决策信息，从而推动和促进企业利益的实现。然而我国企业内部审计的现状却不容乐观，突出的表现在我国企业内部审计的独立性差，内部审计的职能定位不明确，内部审计机构设置不合理等问题。为了满足企业经营管理水平提高的需要，本文试图对如何完善企业内部审计从以下几个方面作出一定的探讨。

1提高企业内部审计机构的独立性

从理论上讲，内部审计的独立性一般是指内部审计的过程始终不受外来或内在因素的干扰或控制，审计结果能够客观反映被审计对象相关信息的真实性。与外部审计一样，独立性亦是内部审计的灵魂，是内部审计最本质的要求，反映了内部审计的本质特征。但是就目前我国企业内部审计机构的设置来看，很多企业的内部审计人员都是由财务部门的人员兼任，这种设置模式有利于内部审计直接服务于企业的经营决策，但是却不利于提高企业内部审计的独立性。

内部审计机构设置的科学性对企业内部审计独立性具有至关重要的作用，我国由于企业对内部审计作用认识的偏差以及对内部审计的规范缺乏统一标准，导致我国内部审计在机构设置上存在多种模式，但是这些模式存在一个共同点就是内部审计人员很多都是有企业具体经营管理人员兼任的比较多，这种机构设置模式极大的妨碍了内部审计独立性的发挥。在这种情况下，可以将内部审计人员在组织关系上独立于或者不隶属于组织机构中其他的职能部门，让审计人员在部门关系上与被审计部门的相关业务活动尽量分离；除此以外，还应该保证内部审计机构的负责人具有较高的权威和地位，从而实现内部审计人员自由的，不受外部环境因素影响客观的实施审计业务。

2明确企业内部审计的职能定位

内部审计本身的地位和属性决定了内部审计在企业中的职能定位主要有以下几个方面：一是监督职能，这是内部审计的最基本职能。主要是监督企业各项经济活动是否具有合法性和合规性；监督企业各项业务活动的经济性和效益性，以及其经济活动是否与经营目标相一致，并检查各项经济活动是否达到预期的目的等以及企业的内部管理是否有效，控制制度是否合理。二是评价职能，内部审计的评价职能是由监督职能派生出来的另一种职能，它包括评定和建议两个部分。例如，内审人员通过审核检查，评定企业的内部控制制度是否健全有效，评定企业的各项会计资料及其他经济资料是否真实、可靠，评定各项资源的利用是否合理和有效等等；并根据评定的结果提出改善经营管理的建议。三是咨询服务职能。内部审计提供的咨询服务主要表现在通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决的办法；通过对内控系统的检查评估，发现内控制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的主客观原因，提出相应的改善措施等。

就我国企业内部审计职能发挥而言，我国内部审计最初是作为国家审计的必要补充部分而设立并接受国家审计的领导和监督，因此长期以来我国内部审计工作的重心局限于财务收支审计和合规性审计。就我国企业内部审计发挥作用的现实需要而言，我国内部审计应将职能定位于管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监督和加强企业风险管理、完善公司治理、为实现企业经营目标提供增值服务相结合。内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位，是其内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。

3加强企业内部审计制度化建设

内部审计的制度化建设对于提高审计质量具有重要的现实意义，目前我国很多企业由于忽视对内部审计规范化与制度化建设，导致内审项目质量不高，项目实施过程中随意性较大，审计过程不连贯、审计底稿不规范、审计报告定性不准、文字粗糙，所有这些都与没有认真执行相关内部审计规范制度有很大的关系。审计人员的业务水平和专业能力是有差异的，如何保证每个审计人员所进行的测试和报告都是高质量的呢?国际一流审计事务所的经验是建立一套科学化、规范化、标准化的内部审计制度。

我国内部审计协会近年来做了大量工作，从2003年4月12日开始陆续印发了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和二十个具体准则，它们的颁布与施行是完善与发展内部审计工作规章制度的重要举措。然而，这些规章制度还远不能满足实际需要，结合企业内部审计的现实需要，在积极借鉴国外成功的经验与做法，可以从内审人员执业操守、业务流程、实务指南三个方面，建立系统的内部审计规范体系，如图1所示：

通过上图可以看出，完善的内部审计制度体系主要包含内部审计岗位职责、业绩评价、职业道德规范、业务操作以及项目审计实务等组成，构建这样的内部审计制度体系，可以从根本上保证企业内部审计制度的完整性与科学性。