基于事项会计理论的会计流程探讨

王伟国

［摘 要］ 新的社会经济和信息技术环境，使传统价值法会计流程弊端不断暴露。借助信息网络技术和管理思想重构会计流程受到关注。本文在分析传统价值法会计流程基础上，以事项会计理论为指导，对事项法会计流程进行探讨。

［关键词］ 事项法；事项会计理论；会计流程

［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）03-0004-02

企业、社会组织和政府，无不按照“编制凭证—审核凭证—登记账簿—编制报表”的会计流程进行信息处理。然而，新的社会经济和信息技术环境，使其弊端不断暴露。借助信息网络技术和管理思想重构会计流程受到关注。本文在分析传统价值法会计流程基础上，以事项会计理论为指导，对事项法会计流程进行探讨。

一、 传统价值法会计流程及其缺陷

会计流程是指会计部门为实现会计目标而从事的一系列活动所经过的过程。包括数据的采集、加工、存储和输出的过程。传统价值法会计流程是按照劳动分工思想创建的，在会计核算中，按照“编制凭证—审核凭证—登记账簿—编制报表”的顺序进行。即使实行会计电算化，也是遵照上述顺序进行业务处理，仅仅在某些环节进行了改进，如在记账环节上改变传统的多人分别记总账、明细账和日记账，而由一个人操作计算机完成记账。

然而，随着社会经济和信息技术的发展，传统价值法会计流程的缺陷不断暴露出来，表现如下：

（1）会计流程限于会计部门，与业务流程分离，没有实现数据集成和共享。会计部门与业务部门相对独立，传统会计流程严格限制在会计部门中，与业务部门处理业务活动相对分离，原始凭证成为会计流程与业务流程的连接点，会计人员较少涉及业务方面的流程，各部门根据经济业务活动按照自己的模式采集、加工、处理数据，这就造成了原本整体的经济业务活动信息，被各部门分散地采集、存储，甚至产生同一数据重复存储和二义性。

（2）这种会计业务流程仅仅采集货币计量的价值信息，而忽视非价值信息。企业业务活动的全过程伴随着资金流、物流和信息流，在传统价值法会计流程的设计上，通过记账凭证采集数据，记账凭证只能反映会计科目和会计报表的变化信息，仅仅采集了业务活动的一个子集，即资金流的运动。业务活动中的物流、信息流被会计信息系统忽略了。

（3）无法实现对经济业务活动的实时数据处理。传统会计流程只采集资金流信息，物流信息是由业务流程实现的。会计流程滞后于业务流程，会计流程采集数据是通过业务流程中产生的原始凭证进行的，大量的原始凭证由于受业务部门的业务流程制约，经过一段时间后才能传到会计部门，进入会计流程，无法实时进行数据处理。

（4）仅采用单一的信息加工模式，信息需求者被动地接受信息。价值法会计认为用户的信息需求是事先确定的、已知的，且都是相同的，即企业提供的几张通用会计报表能满足所有用户的决策要求。如果要提供其他需求，通过建账套的方式，提供信息。两套账运行的方式大大增加了会计人员的工作量。

二、 事项会计理论的基本思想

事项会计理论是由美国会计学教授乔治·索特在1966年出版的《论会计基本理论》一书中提出的。他认为，“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让使用者自己选择适用的事项信息”。1969年，索特教授发表了题为《基本会计理论的事项论》的论文，对事项会计理论作了进一步的阐述。他将传统的会计方法称为“价值法”，这种方法的根本假设是“会计信息用户的需求是已知的并能够被充分而特别地说明，因此,可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入”。而“事项法”会计建立在完全不同的假设上，即“会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入”。事项法会计认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存；会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的适用的事项信息，并将其运用在决策模型中。

事项法会计采用多种计量属性反映事项各方面的特征,多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息,因而事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点；提供“原汁原味”的事项信息，让信息使用者运用决策模型进行决策，因而满足信息使用者的需要。

尽管事项会计从理论上克服了传统价值法会计的局限性，但由于以往缺乏信息技术支撑，一直未能在会计信息系统（AIS）中得到应用。今天，网络信息技术的发展和广泛应用为事项会计的应用提供了有力的技术平台，以事项会计理论为指导，发挥信息技术作用，重构会计流程。

三、 事项法会计流程的设想

根据事项会计理论，结合网络信息技术应用，笔者勾画事项法会计流程如图1所示。

处理步骤如下：

（1）会计部或其他部门构造企业各类经济业务的事项凭证格式，形成事项凭证类别库。

（2）经济业务发生时，业务发起部门根据业务类别生成事项凭证格式，并采集业务信息。其他相关部门按照事项凭证中定义的业务规则，采集信息，直到完成业务信息采集。这里事项凭证是采集业务信息的载体，各部门采集信息都在事项凭证中，部门协同处理业务的规则也在事项凭证中。事项凭证基本格式如图2所示。

（3）事项凭证存储在事项凭证数据库中。事项凭证数据库存放着企业各类资源、事件、经济活动的参与者等数据，存放企业资源的历史积累数据。

（4）会计信息用户按照需要，选择决策模型和报告模型，模型调用加工过程程序库中程序、提取事项凭证库的数据进行数据加工，将加工的结果提交用户。

需要指出，在决策模型和报告模型选择包含传统价值法的模型，这就要解决事项凭证到记账凭证的转化问题。另外，事项凭证类别库的设计，模型库、方法库的设计以及事项凭证库中数据提取机制都有待进一步研究。

主要参考文献

[1] 宋献中,谭小平. 关于事项会计的讨论[J]. 当代财经,2003(10).

[2] 张永雄. 基于事项法的会计信息系统构建研究[J]. 会计研究,2005(10):29-34.

[3] 盖丽玮. 浅谈会计业务流程重组[J]. 财会月刊:综合版:,2008(4):14-15.