关于医院成本核算的再思考

潘文珍　王　路

摘要：成本核算是医院管理的一项重要内容，是确保对医院成本进行全面控制的有效手段。在市场经济条件下，面对卫生事业的改革政策、面对市场竞争的挑战和机遇，医院能否运用科学的管理理论和方法提高竞争力，已成为医院在市场竞争中成败的关键，也是医院管理者面临的重要任务和研究课题。笔者结合实际工作，就医院成本核算的有关问题进行再思考和认识。

关键词：成本核算 医院 再思考

1 医院成本核算存在的问题

大多数医院经营者对医院实行成本核算认识不足，认为医院在安全医疗的基础上多收病人便可增加收入，成本核算可搞可不搞，由此造成在新建、扩建和改建医疗用房以及各项设备投入时不计投资成本的多少和回收期的长短，可见计划经济的观念未改，由此种种原因而造成医院成本核算中存在着不少问题。

①成本核算的组织机构。目前，较普遍的做法是新成立一个机构或部门来单独承担成本核算工作，财务部门无形之中只充当了一个出纳的角色。医院有两个独立经济管理部门容易产生相互扯皮的现象。②医院成本核算级次的确定。毫无疑问，成本核算级次划分越细，核算出来的成本就越准确，越有利于控制，越有利于成本和利润的考核；但划分得越细，付出的管理成本也就越大。③管理费用的分摊。成本费用可分为直接费用和间接费用，直接费用很容易归集到某一成本核算单位或成本核算项目上；而间接费用的分摊则相对较难。目前，许多医院对于行政部门和后勤部门发生的费用没有进行分摊，房屋折旧费也没有计提和分摊，医院的成本核算不是完全意义上的全成本核算。④经营性盈亏与政策性盈亏难以划分。医院在资金渠道上存在“双轨制”，一方面由财政补助，另一方面由医院按物价规定收取医疗服务费及药品进销差价收入。作为医院财务报告主表之一的资产负债表，其反映的是收支结余或亏损。虽然在业务收支总表上能反映业务收支结余或亏损，但不能揭示其结果是由于某项医疗项目收费价格高低、政府补贴过剩或不足所导致的政策性盈亏，还是医院自身经营水平、经营理念造成的经营性盈亏。由于缺乏有效可比的会计信息，造成医院经营者对医院成本核算重视不够，同行业间力争财政补贴。⑤成本核算本身的复杂性。成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，它技术性强、涉及面广、工作量大。一个综合医院一般有数十个不同的学科和相关的保障单位，每一学科或保障单位都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同。在评估对象的层次上可分为院级、科级等，在范围和内容上可分为不全成本和全成本。正是由于这种成本的多层性和多样性，造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。⑥医疗服务的定价和收费制度造成医疗成本的不可比。基于历史原因，目前政府对医疗收费的定价相对偏低，有的医疗服务定价甚至低于成本。一方面，是由于价格政策对医疗服务定价的约束；另一方面，更是由于医院的医疗成本核算基础差，影响了医疗服务的按成本定价，造成医疗项目收入和成本的不可比。这种医疗服务项目划分和层次等级的不同，使按医疗项目的成本核算过于复杂和繁琐，收入与成本不易配比，导致医疗成本在项目或病种上不易测算和比较。

2 医院成本核算的规范管理

成本核算是医院经济管理的基础工作，加强成本管理是医院经营管理的重要环节。在宏观经济政策发生重大变化的条件下，强化管理、减少消耗、降低成本、提高效益，走内涵发展之路是明智之举。

①更新观念，营造氛围。各级领导首先要带头更新观念，充分重视医院成本核算工作；医院各部门要密切协调配合，主动想办法解决在工作中出现的问题；职能部门要大力营造氛围，充分调动全体员工参与的积极性，正确认识医院成本核算工作的重要性，明确成本核算的目的、意义、概念和内容等，不能把成本核算仅理解为是医院进行奖金分配的一种手段，切实使全院员工在医疗服务的全过程中，明白和确立成本核算的概念，强化成本核算意识，自觉培养开源节流、堵漏降耗的良好习惯。②建章立制，规范管理。从医院实际出发，依据财务管理，妥善解决医疗成本核算管理的运行机制问题。针对医院的特点，理清管理思路，建立成本制度，健全成本核算系统，制定各种相关政策及核算办法等。③引进人才，培养队伍。当前，亟需解决的是加强经济管理人才队伍建设，高度重视卫生经济管理人才培养工作，拓宽人才培养渠道。要重点培养既懂经济管理知识、会计知识，又具有一定医学知识、计算机技能的复合型卫生经济管理人才，必要时，可通过引进人才的办法加快医院经济管理人才建设的步伐。同时，对现有财会人员积极采取培训和送出去学习的方式，以加速经济管理人才的成长，着力提高经济管理人才队伍整体业务素质。④健全系统，建立核算网络。为了加强成本管理，提高经济效益，医院设立了由院长主持的成本核算小组，包括医教部、政治部、院务部、护理部、药剂科、设备科、信息资料科等职能部门、科室组成的核算网络，负责实施管理会计工作。各科室设立１名兼职核算员，协助主任对本科室的收入和支出及医护人员的工作量进行核算，使成本核算工作规范化、制度化。在落实责任制的基础上，采用常设机构专人组织协调和定期集中研究决策的管理模式。⑤明确职能，进行分级核算。根据医院医疗业务特点，实施院科两级核算体系。一级成本核算即医院总成本核算，以医院为核算单位，由财务科核算医疗业务的收支，实施对外报告；二级成本核算即科室分成本核算，由成本核算控制中心按职能分工负责做好一定时期的科室成本的归集和计算，并实施对内报告。同时，要求科室内部拉开档次，实行三级分配。明确了科室对所管理的工作人员奖惩、分配的自主权。拉开了科室之间和个人之间收入的档次；拉开了不同岗位间的档次，体现出“多劳多得，按劳分配”的原则。⑥精细分配，合理分摊管理费用。医疗服务项目的繁杂，使医疗成本的构成多样化，导致分摊烦琐、复杂。医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本，首先要完成各供应保障部门和管理单位的内部成本核算，并将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位，这样，真正意义上的全成本核算才能够完成。其次，要善于利用先进的计量手段实施有效分摊办法并加强管理。⑦由医院的预、决算管理向成本核算管理发展。预、决算管理能综合地反映医院在完成提供医疗服务任务中的财力规模和各项经费的保障程度，有利于医院领导加强对财务工作的指导，保证医院经费的正确使用方向，并在上级下拨的经费和医院医疗收入所带来的经费数额内合理使用，实现收支平衡。预、决算管理虽然在一定程度上对医院开支起到计划调节和监督控制作用，但在实施过程中，也存在重收入、轻支出，重追加、轻效益，重拨付、轻核算等问题。⑧由单纯的医院会计核算向科室统计核算、病种核算、医疗项目核算发展。随着医院成本管理的发展，成本核算不再仅仅是单纯的会计核算方法，而是结合医院自身特点，逐步向科室统计核算、病种核算、医疗项目核算等核算体系发展。⑨由不完全成本核算向全成本核算管理发展。医院刚开始引入成本核算因其基础较差，只能是不完全成本核算，许多应计入成本的项目，如人员工资、固定资产折旧费、管理费用等均未计入成本。这种不完全成本核算制度下的成本数据，因缺少重要的成本内容而难免失真，使费用补偿无依据，甚至导致国有资产流失，也不利于相关经济决策。

成本核算是成本管理的基础，而严格的成本管理又是准确做好成本核算的前提。作为医院医疗费用支出和成本形成利用的核算则是医院核算的中心内容，是反映和监督医院各项医疗费用耗费，加强医疗成本管理和实行经济核算制的重要手段，应该引起重视，不断规范，经常管理。

参考文献：

[1]王英.医院实行科室成本效益核算模式的探讨.

[2]刘志霞，于晨光.加大医疗成本核算力度.提高医院经济管理水平.