关于提高公允价值可靠性的思考

朱欧欧　高琼洁

中图分类号：F230 文献标识码：A

内容摘要：随着经济的发展，以历史成本作为计量的主要模式已逐渐难以适应经济的发展。为保持信息质量的有用性，各准则制定机构都把以公允价值计量作为计量的主要模式。但实行过程中层出不穷的问题和阻力使公允价值计量成为当今世界财务会计的难题之一。本文对如何应用并提高其可靠性提出了解决措施。

关键词：公允价值 可靠性 影响因素

公允价值的含义

一般认为，公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。

1970年，美国注册会计师协会（AICPA）在会计准则委员会（APB）公布的会计原则委员会报告书第4辑（APB Statement No.4）中指出，公允价值是“当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，（以及）在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。

2004年6月，FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》，将公允价值定义为：“资产或负债在熟悉情况（knowledgeable）、没有关联的(unrelated)意愿参与者的当前交易中进行交换的价格”。

我国的《企业会计准则-基本准则》中对公允价值的定义则是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。总的来看公允价值最大的特点是来自公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场信息后达成共识，达成共识后的市场交易价格即为公允价值，这就是作为第五种计量属性的公允价值。

公允价值的可靠性及其影响因素

所谓的可靠性就是指会计信息是准确的、真实的。但是在现实环境下，公允价值并不能提供绝对可靠的信息，这是因为信息的取得是有成本的，在缺乏可靠的市场价格条件下，公允价值的确定需要综合分析各方面的信息，并在一定的假定和判断之后才能得到。由于人们的认识水平、判断能力不同而且有限，所以公允价值不可能绝对可靠。

公允价值大多数情况下不能直接获取，需要估算和验证。虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。主要是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。

普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性。我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。另外，公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。

提高公允价值可靠性应采取的措施

（一）逐步推进公允价值的运用

公允价值得以运用的一个前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完整、统一、开放、充分竞争的市场，为公允价值的运用创造良好的大环境，并降低公允价值的获取成本。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，建立充分竞争的生产要素市场、商品交易市场。要打破行业垄断，引入充分的竞争机制，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许民营资本进入金融、保险等领域，打破分业经营的限制，鼓励混业经营。应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。容量大、时效性强的行业数据信息，将极大地方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。同时要大力发展独立、诚信的中介机构。目前，我国的资产评估中介机构的独立性和诚信度都不理想。要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会对其加强监管，制定更加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。

（二）尽快建立公允价值的准则体系

我国需要借鉴国外先进的研究成果，制定和完善符合我国国情的相关法规制度，实现会计准则与相关法律、法规的衔接。公允价值导向的会计准则的实施，将使企业对收入和费用的确认与计量的观念发生改变，从而形成与原有准则规范下不一样的利润。这就有必要对包括《公司法》、《证券法》和税法在内的现行法规制度做进一步完善，实现会计准则与相关法律、法规的衔接，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。

另外，我国的金融工具准则还有待于进一步的发展，目前仍是一片空白，面对日益成熟的金融市场，日见涌现的新的金融工具，伴随着金融市场的扩大开放，这一过程将不断加速。

参考文献：

1.李维清.公允价值计量属性在我国的适用性分析[D].山东大学，2007

2.葛家澍.关于会计计量的新属性—公允价值[J].上海会计，2001