学习弃置费用应把握的五大要点

　　摘要　本文主要从五个方面对与固定资产有关的弃置费用进行阐述，以便会计师考生和广大会计工作人员学习时参考。
　　关键词　弃置费用；法定义务；预计负债；复利计息
　　
　　固定资产的价值构成主要包括以下几个方面：一是购买价格；二是附带费用；三是相关税金；四是借款费用；五是弃置费用。会计师考生在学习弃置费用时，应重点把握以下五个方面的内容：
　　
　　一、法定义务
　　
　　弃置费用是企业根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，承担“环境保护和生态恢复”等义务时所预计发生的一项支出。弃置费用不同于固定资产的清理费用，具有一定的强制性。所以说它是一种法定义务。
　　
　　二、特定范围
　　
　　并非所有企业、所有的固定资产都有弃置费用。只有特殊行业的特殊资产才会发生弃置费用。因为该项资产在使用完毕报废时，废弃该项资产会造成环境污染、生态失衡，如石油天然气开采企业的油气资产、核电站的核设施以及化工企业的一些固定资产，在使用完毕处置时都必须按照有关的法律规定，支付一定的弃置费用。
　　
　　三、处理原则
　　
　　弃置费用是指企业在未来时期，弃置污染环境的资产时必须要支付的一种费用。依据固定资产会计准则的有关规定，企业在购入该项资产时，就应按照预计未来现金流量的现值将其计入购置固定资产中。
　　
　　四、会计处理
　　
　　企业在购入该项资产时，应按照未来现金流量的现值做如下的会计处理：
　　借：固定资产(未来现金流量的现值)
　　贷：预计负债
　　
　　五、复利计息
　　
　　(一)计算公式
　　1　D年初本金=a×(1+i)^n-1
　　2　D年平利息=a×(1+i)^n-1×i
　　3　D年末本利和=a×(1+i)ⁿ
　　其中，a为本金，即未来现金流量的现值；i为利息率，即计算现值时用的贴现率；n为固定资产使用中的年数。
　　
　　(二)会计分录
　　借：财务费用(利息费用呈递增的趋势)
　　贷：预计负债
　　
　　(三)图示
　　
　　
　　(四)实例
　　甲公司主要从事化工产品的生产和销售，2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元，甲公司采用的折现率为10％。
　　
　　要求：编制购买计息时的会计分录。
　　分析过程如下：
　　1　购买入账时：
　　应计入固定资产成本的金额=2000000×1/(1+10%)=478800元
　　借：固定资产478800
　　贷：预计负债478800
　　2　期末计息时：
　　2022年作尾数调整：
　　2022年利息=2000000—1818242.122=181757.78
　　2022年末本利和=1818242，22+181757178=2000000
　　3　会计分录：
　　2008年：
　　借：财务费用47880
　　贷：预计负债47880
　　2009年-2022年的会计账务处理与上分录相同。数字要遂年递