从一道单选题中看知识点的综合运用

　　[摘要]单选题是会计师考试的必考题型，其分值基本固定，每年均为15分，考生要想在单选题上拿到满意的成绩，除了应把握大量的知识点外，更主要的是要培养和提高对知识点的综合运用能力，掌握解题思路和技巧。
　　[关键词]单项选择；知识点；综合运用
　　
　　[单选题]甲公司拥有某联营企业30％的股权份额，采用权益法核算。该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租。且以公允价值计价，该房产原价1200万元。已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元。该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元。期末公允价值450万元。假设联营企业所得税率为30％。甲公司所得税率为25％，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响金额是(　)万元。
　　A　262.5
　　B　187.5
　　C　78.75
　　D　56.25
　　标准答案：D(300-50)×30％×(1-25％)=56.25(万元)
　　解析过程
　　联营企业：
　　1　投资性房地产
　　(1)转换之日：
　　借：投资性房地产——成本　1300
　　累计折旧　200
　　贷：固定资产　1200
　　资本公积——其他资本公积　300
　　[知识点1]企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，其转换资产的公允价值高于其账面价值的差额应计入“资本公积”科目，公允价值低于其账面价值的差额应计入“公允价值变动损益”科目。
　　
　　[易错点]将公允价值高于账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。
　　(2)期末计量：
　　借：公允价值变动损益　50
　　贷：投资性房地产——公允价值变动　50
　　[知识点2]采用公允价值计量模式的投资性房地产，期末应按照公允价值对其账面价值进行调整。无论是公允价值高于还是低于其账面价值，其差额均应计入“公允价值变动损益”科目。
　　2　可供出售金融资产(期末计量)：
　　借：资本公积——其他资本公积　50
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　50
　　[知识点3]可供出售的金融资产，期末应按公允价值对其账面价值进行调整，对于公允价值与账面价值之间的差额，应计入“资本公积”科目。
　　3　联营企业由于资本公积增减变化而增加的净资产=300-50=250(万元)
　　投资企业：
　　1　股权投资：
　　借：长期股权投资——其他权益变动　75(250×30％)
　　贷：资本公积——其他资本公积　75
　　[知识点4]被投资企业净资产发生增减变化。投资企业应按相同期间的持股比例计算应享有的份额。
　　2　所得税：
　　[知识点5]税法规定长期股权投资账面价值在持有期间应保持不变，这就会使账面价值与计税基础之间产生暂时性差异。
　　借：资本公积——其他资本公积　18.75(75×25％)
　　贷：递延所得税负债　18.75
　　[知识点6]如果某项交易或事项计入了所有者权益。而由于该交易或事项所形成的暂时性差异的影响金额也应直接计入所有者权益(资本公积)科目。
　　[易错点]将其暂时性差异的影响金额直接计入“所得税费用”科目。
　　投资企业由于该项投资业务而净增加的资本公积为56，25万元(75-18.75