对存货资金周转率细化的探讨

　　【摘要】 存货是企业的一项重要流动资产，分布在企业的供、产、销三个环节中。存货周转速度直接影响企业资金周转率和获利能力。本文从建立责任中心，细化存货资金周转率的思路进行探讨，以达到加强存货资金管理的目的。
　　【关键词】 存货周转率；责任中心；储备资金周转率；生产资金周转率；成品资金周转率
　　
　　新《企业会计准则》将存货定义为：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。可见存货包括企业供应部门采购的用于日后日常消耗的材料和物料；停留在生产车间中的在产品和已进入销售阶段的产成品和商品。所以有必要建立供、产、销三个责任中心进行考核。
　　
　　一、建立存货资金考核的责任中心
　　
　　存货周转率是从整体上考核企业全部存货的周转速度，综合反映企业从取得存货、投入生产到销售收回等三个环节的资金管理状况，这不利于分清管理责任，达不到考核目的。其结果必然是“事后反映”和“共同责任”，无法落实考核责任的具体承担者，也起不到控制的作用和达不到考核的目的。要加强考核，就要明细考核对象，划出考核单位，要有责任的具体承担者和利益主体，这就必然要建立责任中心。存货资金的占用单位分别是供应部门、生产部门和销售部门，这三个单位就是存货周转率细化的考核对象，也就是存货周转率考核的责任中心。三个部门分别作为“存货取得”、“投入生产”和“销售收回”三个环节的考核责任主体。
　　
　　二、细化存货周转率的设想
　　
　　如何加强资金考核，细化存货周转率？首要的是要树立市场观念，将市场机制引入企业内部，把企业内部的供应、生产和销售环节看成三个模拟的市场。即供应部门从外部市场购入的原材料“卖”给模拟的内部市场——生产车间；生产车间再把产成品“卖”给模拟的内部市场——销售部门；销售部门再把商品卖给外部客户。即：由外部市场——供应部门——生产车间——销售部门——外部市场。 这就要求供应部门和生产部门在进行经营活动时，要把企业内部的下一个经营环节看成是本部门的目标市场，看成是自己的“客户”，树立服务意识、风险意识和市场意识，这是加强存货资金管理，促进资金考核的前提。为此，笔者认为可以将存货资金周转率细分为：储备资金周转率、生产资金周转率和成品资金周转率，用来分别考核供应、生产、销售三个部门，即三个责任中心。
　　（一）储备资金周转率
　　该指标用于考核供应部门所占用储备资金的周转速度。指标计算公式为：
　　
　　该指标分子用的是“当期被生产环节领用的材料物资总额”，而不是“当期购进的材料物资总额”。因为后者意味着买的材料越多周转额就越大，完成任务就越好。改用前者作周转额后，事实上把供应环节看成了一个封闭的系统，把市场机制引入了企业内部，能否形成供应环节的周转额，要视下一个经营环节是否领用所采购的材料物资，是否承认供应部门的“个别劳动”。如被领用，即完成了惊险的“跳跃”。如未被领用，则供应部门一方面形成资金占用，加大指标的分母。另一方面，又未完成周转量，形成不了分子。这就促进了供应部门从内部动力机制上按需定购，做到按时、保质、有计划、按比例地安排好物资采购供应。同时也可对质次价高的供应起到有效的牵制和监督作用。这就有助于供应和生产两个环节的责任部门形成相互牵制、相互制约的内部控制制度。
　　该指标的分母则是为采购材料而支出的储备资金占用的平均余额。但在实践操作中，如企业资金周转困难的，在一定条件下，分母可以采用供应部门在采购材料时所支付的净现金流量，赊购的材料可以形成周转额，但不计算资金占用，以此充分利用企业信用缓解企业资金周转的困难。但是，赊购最终形成企业的债务，仍需要用今后的现金流量予以偿还，所以还应避免恶性赊购。
　　（二）生产资金周转率
　　该指标用于考核生产部门占用生产资金的周转速度，公式为：
　　
　　该指标的分子用的是“当期被销售部门验收入库的完工产成品成本总额”，而不是当期完工的产品成本总额。因为同供应环节一样也要求把生产环节当成一个封闭系统。本部门的工作量能否被确认为周转额要视该部分周转额是否被转化成了“社会劳动”，是否能被下一个经营环节所验收、认可。只有符合了销售部门的要求，销售部门验收了，才算完成了惊险的“跳跃”。如未能被销售部门验收、认可，一方面形成了生产环节的资金占用，另一方面又未能形成周转量。这就要求生产部门按照销售部门的要求，按时、按质、按量组织生产，真正做到“以销定产”，并做好协调、配套和均衡生产，减少在产品的占用和积压，最科学地组织生产，提高产品质量，降低废品损失。
　　（三）成品资金周转率
　　该指标用于考核销售部门成品资金的周转速度，公式为：
　　
　　该指标分子用的是“产品销售成本总额”，说明产品只有销售出去了，才完成了最后的惊险“跳跃”，才把个别劳动转化成社会劳动。只有这样，才能确认为企业完成了周转量，而形成成品资金占用乃至企业整个存货资金的周转额。同样道理，仅仅把产品生产出来，堆积在仓库里，是不能形成周转量的。这就要销售部门一方面努力降低成品资金积压；另一方面积极组织销售，完成周转额。
　　在考核该指标的实践中，如企业的资金紧张，周转困难，为促进资金的回笼，分子可改用“当期回收的产品销售成本总额”，即按收付实现制确认销售。
　　上述三个考核指标涉及企业供、产、销整个经营过程，考核得当，有助于全面提高企业素质。可以促进供应部门加强计划、采购、防止采购腐败；生产部门的成本控制、均衡生产；销售部门的应收账款管理、费用控制等。
　　
　　三、考核中应注意的几个问题
　　
　　一是注意指标的还原性。理论上讲，供应、生产、销售三环节的资金周转率相加的总和应该等于存货周转率，但实践中为了突出考核目的，还原性及可比性往往受到影响。所以细化后的指标不宜横向比较，而更适宜企业内部考核和纵向比较。二是考核应用时要做好基础工作。三是在考核实施细则中，还应兼顾到企业的历史原因和市场的动态变化，兼顾各种不确定的因素可能引起的变化。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 《企业会计准则》实务指南与讲解.根据《企业会计准则——应用指南》修订.
　　[2] 《财务管理》. 财政部会计资格评价中心编.中国财政经济出版社.